Головна
Коди
Особливості виявлення відхилень щодо адміністративно-управлінських витрат. Бюджетування витрат

Особливості виявлення відхилень щодо адміністративно-управлінських витрат. Бюджетування витрат

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни: Управлінський облік

на тему: Облік відхилень за статтями витрат та їх аналіз



Вступ

Поняття «відхилення»: сприятливі та несприятливі відхилення

Відхилення з основної праці

Відхилення накладних витрат

Елементи нормативних витрат за одиницю продукції

Управління з відхилень

Висновок

Список використаної літератури


Вступ

облік витрата відхилення

У будь-якій діяльності, де встановлюються нормативи чи планові показники, відхилення неминуче. Нам необхідно знати як величину відхилень фактичних результатів від планованих, а й причину їх виникнення. Управління по відхиленням - одне із методів управління, основу якого лежить виявлення відмінностей між дійсними і кошторисними витратами чи ненормальних відхилень у діяльності організації, щоб увага керівництва зосередилося саме у цих отклонениях. Таким чином, основна увага приділяється не нормально йдуть процесам або кошторисним витратам, а проблемам, що виникають.

Предмет роботи – проблема виникнення відхилень. Виявлення причин та відповідальних осіб.

Мета роботи- вивчити організацію управління з відхиленням, розкрити причини виникнення відхилень, виявити шляхи управління з відхилень.

Для досягнення цієї мети потрібно вирішити наступні завдання:

-розглянути сутність нормативного методу врахування витрат як способу аналізу відхилень;

-вивчити методику розрахунку та аналізу відхилень;

-з прикладу показати технологію виявлення відхилень;

-запропонувати шляхи вдосконалення організації обліку за відхиленнями.

У випадку, якщо на підприємстві буде проводитися управління з відхилень, можливо вирішити проблеми, що заважають досягненню стратегічних цілей, поставлених перед організацією, наприклад, це може бути:

-виявлення шлюбу постачальника;

-затримки поставок та підвищення їх вартості;

-невчасне виконання виробничих завдань;

-складність коригуючого впливу зниження зростання собівартості продукції;

-незадоволеність клієнтів виконаними замовленнями за термінами та якістю;

-невдоволення персоналу;

У цій роботі будуть розглянуті основні компоненти управління з відхилень:

Прийняття управлінського рішення щодо відхилень - здійснення дій, необхідних для того, щоб:

-по-третє, використовувати можливості, що відкрилися.

Щоденне узагальнення та аналіз відхилень від норм щодо місць виникнення витрат та центрів відповідальності дозволяє керівникам виробничих підрозділів своєчасно усувати виникаючі неполадки в організації виробництва та попереджати можливість їх появи в майбутньому. Інакше висловлюючись, система нормативного обліку витрат створює передумови в організацію управління виробництвом по відхиленням від норм.

1 Поняття «відхилення»: сприятливі та несприятливі відхилення


Відхилення - абсолютний відступ від чинних поточних норм витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної платита інших прямих витрат, виготовлення продукції та відносну величину розбіжностей фактичних і кошторисних витрат накладних витрат.

Відхилення бувають: позитивними (економія) та негативними (перевитрата); врахованими та неврахованими; матеріальними та вартісними.

Негативні відхилення прямих витрат аналізують із позицій дотримання технологічних процесів, стандартів організації та управління виробництвом щодо конкретних продуктів.

Позитивні відхилення прямих витрат розглядаються з погляду обгрунтованості і нормативів, розрахованих на одиницю продукції. Відхилення за постійними витратами аналізують щодо їх реагування на зміну обсягів виробництва та дотримання гнучких кошторисів.

Враховані відхилення називають ще документованими. До них відносяться виявлені відхилення: за даними сигнальної документації на початок процесу виробництва; у міру виконання виробничого завдання; за допомогою розрахунків та формул після закінчення звітного періоду (від кількох годин до кількох місяців).

Рисунок1.1- Види відхилень


Недокументовані у цьому звітному періоді відхилення від норм виявляються методами інвентаризації незавершеного виробництва, готової та забракованої продукції, матеріалів та інших матеріальних цінностей. Причинами їх утворення можуть бути: неточності при відпустці та підрахунку залишків матеріалів; приховання шлюбу; приписки обсягом виробленої продукції; псування, втрати та нестача напівфабрикатів, деталей та продукції; неточності інвентаризації залишків матеріалів та незавершеного виробництва. Невраховані відхилення визначаються після закінчення звітного періоду та свідчать про недостатній рівень організації виробництва та управлінського обліку.

Матеріальні відхилення виникають у постачальницько-заготівельній та виробничій діяльності. Їх розподіляють між залишками матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції та реалізованої у цьому звітному періоді продукції.

Варті відхилення зазвичай відносять на собівартість реалізованої продукції.


Відхилення за основними матеріалами


Два основних фактори впливають на відхилення за витратами матеріалів у виробництві продуктів: ціна матеріалів та їх кількість, спожита у виробництві.

Відхилення за цінами визначаються множенням кількості матеріалу, що закуповується, на різницю між нормативною і фактичною ціною за одиницю матеріалів:


(НЦ-ФЦ) * КЗ (2.1)


де НЦ – нормативна ціна;

ФЦ – фактична ціна;

КЗ - кількість матеріалу, що закуповується.

Є два підходи до розрахунків за відхиленнями:

Відповідно до кількості закупленого матеріалу. Тоді відхилення розподіляються між залишком матеріалів та реалізованою продукцією;

Відповідно до кількості використаних матеріалів. І тут всі відхилення списують собівартість реалізованої продукції.

Основні причини відхилень:

Негативне відхилення через низьку ефективність роботи з постачальниками

1.Негативне відхилення внаслідок ринкового підвищення цін на постачальників

2.Позитивне відхилення через низьку якість матеріалу, що виявляється при вхідному контролі

3.Позитивне відхилення через низьку якість матеріалу, що виявляється під час виробничого процесу

4.Підвищення ціни постачальником за терміновість постачання

5.Позитивне відхилення через невідповідність матеріалу техпроцесу

Відхилення від норм використання матеріалів визначаються шляхом зіставлення фактично витраченого матеріалу з нормативним витратою на фактичний випуск. Цей принцип є основним і при складанні гнучкого кошторису витрат. Так само роблять і щодо відходів.

Для виявлення відхилень від норм витрат матеріалів використовуються такі методи: документування; партійного використання матеріалів з виявленням відхилень за прямими витратами на вихід продукції; попереднього розрахунку за рецептурами, наступних розрахунків на основі даних інвентаризації.


Кожне підприємство відповідно до своєї технології та особливостей матеріалів вибирає свою систему виявлення відхилень. Але в будь-якому випадку розрахунок роблять за формулою:


(НЦ-ФК)*НЦ (2.2)


де ПК – нормативна витрата на фактичний випуск продукції;

ФК – фактична кількість використаного матеріалу;

НЦ – нормативна ціна матеріалу.

Особливе місце в аналізі відхилень за матеріалами займає дослідження різних видіввідходів. Їх класифікують за такими ознаками:

допустимі відходи виробництва виникають відразу ж у процесі обробки, їх включають у витрати матеріалів, зіставляють фактично отримані відходи з їхньою нормативною величиною, визначають причини відхилень;

відходи виробництва внаслідок остаточного шлюбу - частина матеріалу, який зіпсований у процесі виробництва, виявляється зіставленням готової продукції з продукцією, запущеною у виробництво. У деяких виробництвах шлюб розглядається як частина нормативів витрат;

відходи провадження з вини адміністрації виникають у результаті прийняття помилкових рішень управлінцями, відсутності чи ослаблення процедур контролю виробничих відходів.

Відхилення за матеріалами узагальнюють за центрами їх виникнення, операціями, видами продукції та матеріалів, з причин, винуватців та інших ознак.

Приклад 2.1

У компанії АВС застосовується система нормування витрат. Норми змінних витрат за одиницю продукції становлять: за матеріалами 2 од по 3$, по виробничій праці 5$ на Людину-годину, за змінними накладними витратами 3$ на людину-годину. Протягом березня було закуплено 25000 од матеріалів за 74750 $ та використано 20750 од матеріалів для виробництва 10000 одиниць готової продукції. Прямі витрати на оплату праці склали 49896 $ (10080 людино-годин прямих трудовитрат), змінні накладні витрати 34776 $. За допомогою загальної моделі визначимо відхилення за матеріалами.


Таблиця 2.1 – Відхилення за матеріалами

Фактична кількість ресурсів, що вводяться за факт.ціною (ФК * ФЦ) Фактична кількість ресурсів, що вводяться, за нормативною ціною за одиницю (ФК * НЦ) Допустима кількість для даного обсягу виробництва за одиницю 25000 * 2,99 = 7475025000 * 3,000 = 750002000 2.1-відхилення за матеріаламиВідхилення за ціною 25020750*3,000=62250Відхилення за кількістю 2250

Важливо відзначити, що кількість закуплених матеріалів (25000од) відрізняється від кількості використаних у виробництві матеріалів (20750од). Відхилення за ціною придбання матеріалів обчислювалося на основі 25000од закуплених матеріалів, у той час як відхилення по використанню матеріалів обчислювалося на основі 20750од матеріалів, використаних у виробництві. Через цю різницю визначити величину повної дисперсії неможливо. З іншого боку, ту саму величину відхилення за матеріалами можна визначити наступним способом:

Матеріали-відхилення за кількістю = (ФК-НК) * НЦ = (20750-20000) (3,000) = 62250-60000 = 2250

Основні причини відхилень:

1.Позитивне відхилення через низький контроль руху матеріалів між складами

2.Позитивне відхилення через низький контроль одержання в цех та видачі матеріалів у виробництво

.Позитивне відхилення через закупівлю матеріалів низької якості

.Позитивне відхилення через крадіжки

.Відхилення через зміну технологічного процесу

.Відхилення через зміни вимог контролю якості


Відхилення праці


Загальне відхилення прямих трудових витрат визначається як різниця між фактичними та нормативними витратами праці на вироблені одиниці виробленої продукції за винятком шлюбу (як остаточного, так і виправного):


загальне відхилення прямих трудових витрат = фактичний час фактична ставка оплати праці – нормативний час роботи нормативна ставка оплати праці (3.1)


Щоб оцінити рівень виконання плану, керівництво має знати, яка частина загального відхилення викликана зміною витрат робочого дня, яка - зміною ставок оплати труда.


Відхилення за ставкою оплати прямих трудовитрат = (фактична ставка - нормативна ставка) · Фактичний час роботи. (3.2)


Відхилення за продуктивністю праці = (фактичний час роботи – нормативний час роботи) нормативна ставка оплати праці (3.3)


Відхилення за ставкою оплати праці відповідальність зазвичай несе відділ кадрів. Це відхилення виникає, коли наймають працівника з оплатою вище чи нижче, ніж передбачалося у плані, чи певні роботи виконуються більш (менше) високооплачуваним працівником. За відхилення у продуктивності праці відповідають цехові контролери. Несприятливе відхилення у продуктивності може статися, якщо недосвідченому працівникові доручать роботу, яка потребує вищої кваліфікації. Керівництво має аналізувати кожну ситуацію виходячи з обставин, що склалися.


Рисунок3.1- Загальне відхилення прямих трудовитрат


Відхилення за кількістю праці виявляються тоді, коли праця задіяна у виробництві. Вони встановлюються майже так само, як і відхилення за матеріалами, за винятком того, що в 3-стовпцевій моделі замість термінів кількість та ціна застосовуються терміни трудомісткість та ставка. Виробничий підрозділ відповідає як за розцінки, якими виробляється оплата праці, і за використовуване кількість праці. Тому виробничий підрозділ повинен мати пояснення причин, через які відбуваються будь-які відхилення з трудовитрат.


Таблиця 3.1 Можливі причинивідхилень за ставкою оплати праці та носіями відповідальності

Причини відхилень за ставкою оплати праці та відповідальні ПРИЧИНАВАТНІСТЬ Перевищення оплати праці або надлишок робочої сили Менеджер виробництва або колективний договір Нечітко сформульовані посадові вимогиабо завищення заробітної служби Відділ кадрівплати Понаднормові роботи та незадовільний графік виробництваВідділ виробничого плануванняПричини несприятливого відхилення по трудомісткості та відповідальності ПРИЧИНИ ВІДПОВІДАЛЬНА СТРУКТУРАНИзька кваліфікація робочих Відділ кадрів Незадовільний контроль Відділу закупівель

Несприятливі відхилення щодо ставки оплати праці можуть пояснюватися зростанням заробітної плати; поганим плануванням виробництва та, як результат, необхідністю понаднормових робіт; використанням робочої сили, що вимагає вищих ставок оплати, ніж передбачалося. відпочинком персоналу.


Таблиця 3.2 Розрахунок відхилень з трудовитрат

Фактична ємність трудовитрат у годинах за фактичною ставкою за одиницю (ФТ * ФС) Фактична ємність трудовитрат у годинах за нормативною ставкою за одиницю (ФТ * НС) Нормативна допустима трудомісткість для даного обсягу за норм. * 5,00 = 5040010000 чол / год * 5,000 = 50000 Продовження таблиці 3.2-Розрахунок відхилень за трудомісткістю Відхилення за ставкою = 504 Відхилення по трудомісткості = 400 Ті ж значення можна обчислити інакше:


Відхилення за ставкою оплати праці = ФТ (ФС-НС) = (ФТ * ФС) - (ФТ * НС) = 504

Відхилення по трудомісткості = (ФТ-НТ) НС = 400


Основні причини відхилень щодо ставки заробітної плати:

1.Підвищення ставки на вимогу персоналу

2.Підвищення ставки при понаднормовій роботі

.Підвищення ставки за усереднення ставки

.Підвищення ставки під час використання працівника більшої кваліфікації

Відхилення за продуктивністю праці (ОПТ) одно:


ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ (3.4)


НСЗ – нормативна погодинна ставка заробітної плати.

Основні причини відхилень:

1.Підвищення відхилення через матеріали низької якості

2.Підвищення відхилення через неякісне технічне обслуговування верстатів

.Підвищення відхилення через використання нового обладнання

.Підвищення відхилення через зміну технологічних процесів

.Зміна відхилень через зміну норм контролю якості

Загальне відхилення праці (ООТ) одно:


ВОТ = НЗ – ФЗ (3.5)


НЗ – нормативні витрати на фактичний випуск продукції;

ФЗ – фактичні витрати на працю.


Відхилення виробничих накладних витрат


Відхилення виробничих накладних витрат аналізують за поведінкою щодо обсягу виробництва, використання виробничої потужності з метою контролю над витратами, віднесеними до окремих продуктам.

Відхилення за накладними витратами розглядають з позицій відповідності фактичних виробничих накладних витрат, їх сумі, розподіленої на види виробів за заздалегідь встановленими нормами поглинання. При цьому фактичні накладні витрати та загальні суми поглинання собівартістю продукції, готової чи реалізованої, поділяють на постійні та змінні складові.

Відхилення за постійними накладними витратами - це різниця між нормативними постійними витратами, включеними до собівартості продукції та фактичними постійними витратами.

На суму відхилень можуть впливати:

) фактичні витрати (за складом та кількістю), що відрізняються від кошторисних;

) фактичний випуск продукції (за асортиментом та обсягом), який відрізняється від кошторисного випуску.

Ці два види відхилення ще називають відхиленнями за постійними накладними витратами та відхиленнями за обсягом.

Аналіз відхилень за постійними накладними витратами вимагає зіставлення сум фактичних і нормативних витрат за кожною статтею кошторису. Можуть бути виявлені різні причини відхилень.

Наприклад, позапланове проведення ремонтів, перегляд заробітної плати налагодникам і т. д. Оскільки кошториси складаються за структурним підрозділам, те й аналіз їх виконання проводять за цехами, виробничими дільницями. Однією з основних напрямів аналізу є розгляд як контрольованих, і неконтрольованих накладних постійних витрат. З цією метою нормативи повинні містити допустимі відхилення, де як причина виступають прямі витратні відхилення, що залежать від даного керівника. Для того щоб відрізнити контрольовані витрати від неконтрольованих перевіряють прямі витрати, що виникли, на підставі процесу виробництва і класифікують дані витрати по виробах.


Відхилення за обсягом виробництва - це різниця між фактичним обсягом виробництва (ФП) та кошторисним випуском продукції (СП) у аналізований період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):


(ФП-СП)*НС (4.1)


Формула заснована на положенні, що постійні накладні витрати по відношенню до обсягу виробництва протягом короткого часу не змінюються.

Можливі причини відхилень можуть бути викликані коливаннями попиту продукцію, асортиментом продукції, недоліками у постачанні матеріалами, неефективним працею, низькою якістю продукції, недоліками у плануванні, управлінні, організації виробництва, простоєм устаткування та інші факторами. На величину відхилень за обсягом виробництва в основному впливають - відхилення щодо ефективності та відхилення за потужністю.

Відхилення обсягу виробництва з ефективності праці є різниця між виходом продукції нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці годинниках (ФЛ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):


(НЧ-ФЛ)*НС (4.2)


Відхилення обсягу виробництва за потужністю - це різниця між фактично витраченим часом праці та кошторисним часом праці в годинах (СЧ) у період, що розглядається, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):


(ФЛ-СЧ)*НС (4.3)


Відхилення за змінними накладними витратами визначаються різницею між нормативною величиною змінних накладних витрат (HP) та фактичними змінними накладними витратами (ФР):



Загальна сума аналізується за такими видами: безпосередні відхилення (абсолютні) від кошторису; відхилення, скориговані на фактичний обсяг робіт (відносні); відхилення щодо ефективності.

Абсолютні відхилення визначаються як різниця між фактичними та кошторисними витратами. Аналіз проводять за кожною статтею. Окремими розрахунками визначаються відхилення від скоригованих фактичний обсяг кошторису. У цьому випадку відхилення дорівнює різниці між кошторисними, скоригованими змінними накладними витратами (СПНР) та фактичними змінними накладними витратами (ФПНР):


СПНР-ФПНР (4.5)


Джерелом інформації для аналізу є звіт про виконання кошторису. За кожною із статей кошторису можуть бути різні причини відхилень.

Відхилення змінних накладних витрат з ефективності - є різниця між випуском продукції нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці (ФЛ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку змінних накладних витрат (НС):


(НЧ-ФЛ)*НС (4.6)


Основна причина цих відхилень – зміни продуктивності праці. Відхилення змінних накладних витрат розраховуються подібним до визначення відхилень по трудовитратах чином. Зазвичай виробничий підрозділ відповідає за будь-які можливі відхилення змінних накладних витрат від нормативних. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат за затратоємністю можуть викликатися цілим рядом факторів: придбанням матеріалів за цінами, що відрізняються від середніх; більшою, ніж передбачалося, витратою матеріалів; крадіжками матеріалів. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат з ефективності можуть викликатися такими чинниками, як: слабка підготовленість робочих; низька якість матеріалів; несправне обладнання; призупинення робіт; незадовільно складений графік виробництва; слабкий контроль; недостатній час для відпочинку персоналу тощо. У тих випадках, коли змінні накладні витрати виражені в прямих трудовитратах часу, відхилення ефективності може визначатися тими ж факторами, які викликають відхилення по трудомісткості. Однак у випадках, коли змінні накладні витрати виражені в машино-годинниках, відхилення змінних накладних витрат обумовлюється зниженням коефіцієнта корисної діїобладнання.


Таблиця 4.1-Відхилення щодо ПНР

Фактична ємність змінних накладних витрат у годинах за фактичною ставкою за одиницю (ФЕ * ФС) Фактична ємність змінних накладних змінних накладних витрат у годинах за нормативною ставкою за одиницю (ФЕ * НС) одиницю (НЕ*НЦ)347763024030000Відхилення за витратоємністю = 4536Величина повної дисперсії-4776Відхилення по ефективності 240

Відхилення за змінними накладними витратами (ОПЗ) дорівнює:


ОПЗ = СНЗ – ФНЗ (4.7)


СНЗ – кошторисні накладні витрати для фактичного часу праці основних працівників;

ФНЗ – фактичні змінні накладні витрати

Аналіз відхилень проводиться постатейно.

Основні причини відхилень:

1.Відхилення праці допоміжних працівників

2.Відхилення за непрямими матеріальними витратами

.Відхилення споживання електроенергії

.Відхилення з технічного обслуговування

Відхилення ефективності змінних накладних витрат (ОЕПР) одно:


ОЕПР = (НЧ – ФЧ) * НСР (4.8)


НЧ - нормативний час у годиннику, витрачений на фактичний випускати продукцію;

ФЛ - фактичний час у годинах, відпрацьований за аналізований період

НРР - нормативна погодинна ставка змінних накладних витрат.

Причини відхилень, як бачимо, пов'язані із продуктивністю праці основних працівників.

Відхилення за постійними накладними витратами (ОПР) дорівнює:


ОПР = СПР – ФПР (4.9)


СПР – кошторисні постійні накладні витрати;

ФПР – фактичні постійні накладні витрати.

Аналіз проводиться постатейно у межах центрів витрат.

Основні причини відхилень:

1.Зміна зарплати працівників середньої ланки

2.Призначення додаткових керівників

.Зміна непрямих матеріальних витрат

.Відхилення споживання електроенергії


5 Елементи нормативних витрат за одиницю продукції


У літературі, присвяченій питанням управлінського обліку, що визначається як система нормативного обліку витрат. Як показує практика, аналіз відхилень - ефективний інструмент контролю витрат та всієї системи управління підприємством. Нормативний облік може бути використаний підприємством як цілісна концепція, що дозволяє проводити аналіз загальної ситуації та приймати рішення. Але якщо для підприємства це не актуально, воно може застосовувати систему частково (наприклад, блок трудових витрат чи матеріальних).

Нормативний облік витрат допомагає вирішити підприємству низку питань. Основне призначення нормативного обліку витрат полягає в тому, щоб:

) спрощувати процеси планування та бюджетування;

) виявляти відхилення, їх значущість та природу, сприяти виробленню регулюючих впливів;

) давати прогноз величини очікуваних витрат і встановлювати ціни з урахуванням заздалегідь обчисленої собівартості продукции;

) спрощувати облік витрат за кінцевий продукт виробництва;

) контролювати поточну діяльність, сприяти оцінці ефективності управління;

) встановлювати (коригувати) цілі, яких необхідно досягти, намічати шляхи вдосконалення об'єктів та процесів.

Організація та порядок розрахунку нормативних витрат

Нормативні витрати є ретельно розраховані зумовлені (стандартні) витрати, які виражаються зазвичай у розрахунку на одиницю готової продукції.

У загальному випадку нормативні витрати включають три елементи виробничих витрат, кожен з яких у свою чергу можна представити у вигляді двох складових - натуральної та вартісної для прямих та змінної та постійної для непрямих:

Прямі матеріальні витрати:

-Нормативна вартість основних матеріалів.

-Нормативна кількість основних матеріалів.

Прямі витрати:

-Нормативний робочий час (за прямими трудовитратами).

-Нормативна ставка прямої оплати труда.

Загальновиробничі витрати:

-Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат.

-Нормативний коефіцієнт постійних загальновиробничих витрат.

Якщо мова йдене лише про виробничі, а й про загальногосподарські витрати, то має з'явитися ще один (четвертий) елемент – загальногосподарські витрати.

Багато нормативів застосовуються підприємством тривалий час без змін. Тільки зміна конструкції чи технології виробництва виробу, модифікація чи освоєння нового продукту викликають необхідність перегляду натуральної частини нормативів. Цінові складові нормативних витрат оновлюються частіше, щоб можна було відобразити вплив інфляції та інших факторів на ціни матеріалів і вартість робочої сили.

Нормативні витрати основних матеріалів визначаються множенням нормативної ціни цих матеріалів нормативне їх кількість.

Нормативна ціна основних матеріалів є ретельною оцінкою витрат певного виду основних матеріалів на наступний обліковий період. Відповідальність за встановлення нормативних цін на всі основні матеріали несе агент із закупівель. Визначаючи нормативні ціни, він повинен врахувати всі можливі збільшення цін, кількісні зміни на ринку матеріалів, нові джерела постачання та ін. Також він здійснює всі фактичні закупівлі.

Нормативна кількість основних матеріалів – оцінка очікуваної кількості, яка буде використана. Така оцінка є одним із найважчих завдань у встановленні нормативів. На неї впливають специфіка конструкції виробів, якість основних матеріалів, вік та продуктивність машин та обладнання. ліфікація та досвід робочих. Певний шлюб та втрати неминучі, і це необхідно враховувати при розрахунку нормативної кількості матеріалів. Зазвичай ці нормативи встановлюють менеджери, відповідальні за виробництво, або бухгалтер, що веде облік витрат, залучаючи для їх розробки інженерів, агентів із закупівлі матеріалів та машинних операторів.

p align="justify"> Нормативні прямі витрати праці обчислюються множенням нормо-годин праці на нормативну ставку прямої оплати праці.

Нормативний робочий час (за прямими трудовими витратами) відображає час, необхідний для кожного підрозділу, верстата або процесу, щоб зробити одну одиницю або одну партію виробів. У багатьох випадках нормативний час на одиницю становить невелику частку години. Нормо-годинник трудових витрат повинен переглядатися, якщо відбувається заміна машин та обладнання або змінюється кваліфікація робочої сили. Відповідальність за розробку цього нормативу несуть менеджер відповідного підрозділу та куратор.

Нормативна ставка прямої оплати праці висловлює погодинні прямі витрати, очікувані наступного облікового періоду кожної функції чи виду работ. Насправді ставки прямої оплати праці досить легко обумовлені, оскільки вони або зафіксовані в трудовому контракті, або встановлюються самою організацією. Хоча діапазон ставок передбачається кожному за розряду робочих, всередині якого ці ставки різняться, кожної операції приймають середні нормативні ставки. І навіть якщо робітник, який виготовив продукт, насправді отримує менше, під час обчислення нормативних прямих витрат праці використовують нормативну ставку оплати.

Загальновиробничі нормативні витрати є сумою оцінок змінних і постійних загальновиробничих витрат у наступному обліковому періоді. Ці оцінки засновані на нормативних коефіцієнтах, обчислених так само, як нормативи, розглянуті раніше. Однак існує одна головна відмінність: нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат складається з двох частин - для змінних і постійних витрат, при розрахунку яких використовують різні бази.

Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат знаходять розподілом загальних планованих змінних загальновиробничих витрат на заплановане кількісне вираз певної бази, наприклад очікувана кількість нормативних машино-годин або нормо-годин трудовитрат. (Може бути використана інша база, якщо машино-годинник або нормо-годинник не є відповідним заходом для змінних загальновиробничих витрат.) Формула на базі нормо-годинника виглядає наступним чином:


Нормативний коефіцієнт змінних ОПР = (5.1)

Нормативний коефіцієнт постійних загальновиробничих витрат знаходять розподілом загальних планованих постійних загальновиробничих витрат на нормальну продуктивність (потужність), виражену в нормо-годинах трудовитрат:


Нормативний коефіцієнт постійних ОПР = (5.2)

Використання показника нормальної потужності як база дає впевненість у тому, що всі постійні загальновиробничі витрати будуть віднесені на продукт, коли нормальна потужність досягнута.

Якщо фактичний випуск перевищує запланований та нормативні трудовитрати вищі, ніж нормальні, виникає сприятлива ситуація. Фактично постійні загальновиробничі витрати на одиницю продукції будуть меншими, ніж нормативні. Але якщо фактичний випуск відповідає очікуванням (запланованого рівня), тобто. падає нижче за нормальну потужність, то запланована сума постійних ОПР буде припадати на менший обсяг продукції.

Використання нормативів витрат при калькулюванні дозволяє уникнути обчислення щотижня або місяця вартості одиниці (або партії) продукції за даними фактичних витрат. Одного разу визначивши нормативні витрати основних матеріалів, трудовитрати та загальновиробничі витрати, можна будь-коли обчислювати загальні нормативні витрати на одиницю продукції. Проілюструємо застосування системи обліку нормативних витрат з прикладу.

Компанія розробила нормативи для лінії, що виготовляє автоматичні олівці. Нормативні витрати основних матеріалів становлять 0,025 м2 спеціальної пластмаси на один олівець та один рухомий механізм на олівець. Нормативні ціни на основні матеріали дорівнюють 10 ДЕ за 1 м2 пластмаси та 2,75 ДЕ за кожен рухомий механізм. Нормативні трудовитрати становлять 0,01 год на один олівець у штампувальному цеху та 0,05 год на один олівець у складальному цеху. Нормативні ставки оплати працевитрат дорівнюють 8,00 ДЕ за 1 год у штампувальному цеху та 10 ДЕ за 1 год у складальному цеху. Нормативні коефіцієнти загальновиробничих витрат -12,00 ДЕ на 1 год загальних трудовитрат для змінної їх частини та 9,00 ДЕ на 1 год загальних трудовитрат для постійної частини.

Нижче показано, як проводиться розрахунок нормативної собівартості на одиницю продукції за складовими.


Таблиця 5.1-Розрахунок нормативних виробничих витрат на один автоматичний олівець

Основні матеріали: пластмаса (10 д.е./м2 × 0,025 м2) 0,25 рухомий механізм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.) 2,75 Прямі витрати праці: штампувальний цех (0,01 год / олівець × 8 д.е./год)0,08складальний цех (0,05 год/олівець × 10 д.е./год)0,50 Загальновиробничі витрати: змінні (0,06 год/олівець × 12,00* д.е./год)0,72постійні (0,06 год/олівець × 9,00** д.е./год)0,54Разом нормативних витрат за один олівець:4,84

*За основу розподілу змінної та постійної частин загальновиробничих витрат у прикладі прийнято кількість прямих трудовитрат у годинах (0,01 + 0,05 = 0,06).


Таблиця 5.2-Відхилення, що виникли, визначають наступним чином

№Види відхиленьРозрахунок відхиленьI. За матеріалами1За ціною матеріалів (Нормативна ціна одиниці матеріалу - фактична ціна) * кількість купленого материала2По кількості використовуваних матеріалів(Нормативна кількість матеріалу на фактичний випуск продукції - фактичний витрата матеріалів) * нормативна ціна матеріалів3Сукупне відхилення витрати матеріалів(Нормативні витрати на одиницю матеріалу - фактичні витрати на одиницю матеріалу) * фактична кількість використовуваних матеріалів випуск продукції II. По труду1По ставкам заробітної плати(Нормативна погодинна ставка заробітної плати - фактична погодинна ставка заробітної плати) * фактично відпрацьований час2По продуктивності праці(Нормативний час на фактичний випуск продукції - фактично відпрацьований час) * нормативна погодинна ставка оплати праціПродовження таблиці 5. відхилення за трудовими затратами(Нормативні витрати на одиницю продукції - фактичні витрати на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукцииIII. За накладними витратами За постійними накладними витратами (Кошторисна ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукції За змінними накладними витратами (Кошторисна ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції продукції) * фактичний обсяг випуску продукції

Для того, щоб мати можливість використовувати нормативний метод із реальною віддачею, підприємству потрібно не лише створити звітну базу для нормування та планування витрат. Крім цього, необхідно:

-забезпечити збір даних про фактичні та нормативні виробничі витрати;

-реєстрацію та облік в оперативному порядку змін норм і нормативів, відхилень від норм за місцями та причинами їх виникнення (робочими місцями, бригадами, дільницями, стадіями, переділами, цехами та ін.);

-контроль та узагальнення даних про фактичних втратта непродуктивних витрат, а також невикористаних резервів підвищення ефективності діяльності; визначення раціонального нормативного рівня витрат (собівартості) виробництва продукції;

-обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням попередньо розрахованих нормативних витрат.

При цьому має бути висока достовірність, точність та оперативність обліку. Систему мотивації персоналу бажано розробляти таким чином, щоб вона враховувала оцінку результатів роботи підрозділів та підприємства в цілому, що проводиться в рамках нормативного обліку витрат


Управління з відхилень


Управління по відхиленням - технологія управління, яка виходить з того, що:

незначні відхилення не вимагають коригування управлінського процесу;

подолання незначних відхилень можливе силами самих виконавців.

Втручання керівника відбувається лише за значної величині відхилень.

Основні принципи управління з відхилень:

попереднє складання нормативних калькуляцій на основі технічно обґрунтованих нормативів за основними статтями витрат виробництва;

облік чинних нормактивів та визначення їх впливу на рівень собівартості продукції або виконуваних робіт;

облік фактичних витрат за виробництво з розподілом їх у витрати за нормативами і з відхиленнями від нормативів;

облік відхилень фактичних витрат від нормативних за місцями їх виникнення, причин та винуватців.

Управління по відхиленням - управління, здійснюване з метою відновлення нормального ходу виробничого процесу у разі відхилень. При відповідній організації внутрішні звіти повинні містити дані, що відображають відхилення від запланованих доходів, витрат та інших показників на момент здійснення тієї чи іншої операції бізнес-процесу у сфері відповідальності конкретних менеджерів. При управлінні по відхиленням велике значення надається принципу суттєвості, тобто. основну увагу менеджери приділяють операціям, якими виявлено значні відхилення.

Відхилення може бути викликані зміною технології, нормативів; переробками неякісно виконаних БМР; невиправним шлюбом; відсутністю матеріалів, ПММ, електроенергії, автотранспорту; поломкою будівельних машин, обладнання та механізмів; відсутністю фронту робіт; простоями за погодними умовами; заміною матеріалів на дорожчі; перевитратою матеріалів; виправлення будівельних конструкцій, отриманих від постачальників; перевитратою кількості машино-змін будівельних машин та механізмів; наднормативними автомобільними перевезеннями; порушеннями трудової дисципліниі т.д.

Винуватцями відхилень від норм можуть бути виробник робіт, майстер та механік, робочі бригади, відділ постачання, ділянка ремонту та технічного обслуговування будівельної техніки тощо.

Основні компоненти управління за відхиленнями:


Малюнок 5.1- Компоненти прийняття управлінських рішень


Таких компонентів шість:

1.Вимір - це оцінка, часто кількісна, різних видів діяльності, якою керівник займався у минулому чи виконує тепер. Без такої оцінки неможливе виявлення винятків, які потребують втручань.

2.Прогноз - це аналіз отриманих при вимірі оцінок, що базується на розумінні завдань розвитку організації та екстраполяції виявлених тенденцій на майбутнє.

.Відбір - забезпечення знання критеріїв, якими слід керуватися управлінському персоналу при досягненні мети, що стоять перед організацією.

.Спостереження - стадія оцінки ситуації, що дає керівнику відомості про стан справ.

.Порівняння - фактичний стан справ порівнюється з плановим, виділяються відхилення від норми, які потребують уваги і доводяться до рівня керівництва.

6.Прийняття рішення - здійснення дій, необхідних для того, щоб:

1.по-перше, відновити контроль перебіг подій,

2.по-друге, скоригувати нормативи оцінки ділової інформації відповідно до обстановки, що змінилася,

.по-третє, використовувати можливості, що відкрилися.

Як базу для порівняння з фактичними значеннями можна використовувати різні варіантинормативів:

1.Ідеальний (теоретичний) – розрахований у припущенні ідеальних умов: найкраща кон'юнктура ринку, відсутність втрат тощо.

2.Нормальний - розрахований для середнього значення на аналізований період: середній рівень напруженості норм, середні ціни, середній обсяг випуску тощо.

.Поточний (очікуваний) - розрахований із прогнозу ситуації на певний обліковий період: очікуваних обсягу випуску чи умов виробництва, прогнозованого рівня цін тощо.

.Базисний - розрахований певний момент, який приймається за базовий (еталонний).

Головна у системі управління з відхиленням спрямовано виявлення відхилень за видами продукції, а, по місцям виникнення та встановлення факту ответственности. Це вимагає від підприємства нового підходу до організації внутрішньогосподарського обліку, планування, аналізу витрат, переведення на госпрозрахунок не тільки цехів, а й служб, що підвищить їхню відповідальність за формування витрат на місця. Кожна служба, відділ, цех повинні мати свій кошторис, бюджет витрат і вкластися у нього. У зв'язку з цим виникає потреба організації бюджетування витрат. Процес управління витратами має бути спрямований на своєчасне виявлення фактів відхилень від норм, ліміту та створення умов для зацікавленості центрів витрат у їх усуненні, а також обґрунтованого розподілу відхилень по центрах відповідальності.


Малюнок 5.2- Концепція багатошарового процесу управління витратами підприємства


Важливим питанням є встановлення центрів відповідальності першого рівня, тобто первинного витрачання коштів та укрупнених центрів відповідальності другого, третього тощо. рівнів. За кожним центром відповідальності мають бути закріплені ті витрати, які безпосередньо контролюються цією службою. Контроль за прямими витратами здійснюється шляхом обліку та аналізу відхилень від норм: документованих та неоформлених, а за іншими статтями витрат порівнянням фактичних витрат із плановими після закінчення місяця. Велике значення має лише аналіз відхилень від норм, а й аналіз змін норм, які, зазвичай, є наслідком заходів, вкладених у вдосконалення виробництва (крім наявних приватних коригувань норм через різноманітних помилок). Використовуючи дані про зміни норм та їх причини, можна простежити динаміку технічного прогресу та вплив інтенсифікації виробництва на зміну витрат.

На основі ідеї управління з відхилення можна сформувати концепцію системи раннього попередження про потенційні небезпеки . Система раннього попередження – особлива інформаційна система, завдяки якій керівництво підприємства отримує відомості про потенційні небезпеки, що загрожують із зовнішнього середовища та/або внутрішнього середовища самого підприємства, для того, щоб своєчасно та цілеспрямовано реагувати на загрози відповідними заходами. Якщо додатково до того, що вона представляє дані про можливі небезпеки, інформаційна система матиме здатність розпізнавати шанси, що відкриваються, або позитивні можливості, то мова піде вже про систему раннього розпізнавання.

Елементами систем раннього попередження виступають люди, машини та їх комбінації. Розрізняють периферійні та центральні елементи системи раннього попередження з відповідними специфічними інформаційними процесами.

Дані раннього попередження добуваються в момент, коли набуває важливого значення інформація про стан або розвиток певних процесів і подій зовнішньому середовищіабо на підприємстві, вплив яких має величезне значеннядля підприємства, у тому числі і для його виживання, що свідчить про високу ймовірність настання цих подій.

Досить важко уявити як визначити момент придбання важливого значення тієї чи іншої інформації про розвиток певних процесів, здавалося б, будь-яке джерело обурення або постійно контролюється, або їх нехтують. Але ходімо далі.

Процес створення системи раннього попередження включає такі етапи:

Визначення сфери спостереження.

Вихідними пунктами для побудови будь-якої системи раннього попередження є чітке уявлення про цілі підприємства та характеристика областей поза та всередині підприємства, які можуть бути потенційним джерелом небезпеки, тобто. бути причиною кризового розвитку підприємства, а можуть дати особливі шанси. Зовнішніми областями спостереження можуть бути, наприклад, специфічні ринки та технологічні сфери: внутрішніми – продуктові програми, функції підприємства тощо.

Визначення індикаторів раннього попередження.

Індикатори повинні якомога раніше вказувати в областях, що спостерігаються, на розвиток явищ, які можуть сигналізувати про можливі небезпеки для підприємства. Такими індикаторами системи раннього попередження на підприємстві є:

-про надходження замовлень;

-ціни на ринках постачання;

Про інвестиції;

-про вимоги профспілок;

-про законодавчі ініціативи

Визначення цільових показників та інтервалів їх зміни щодо кожного індикатора.

Для розпізнавання за допомогою індикаторів критичного розвитку в області, що спостерігається, необхідно мати спеціальні вимірювачі, оскільки йдеться не про ідентифікацію невідомих досі джерел небезпеки. Причому ці небезпечні та надкритичні області можуть бути визначені наперед.

Визначення завдань центрів обробки інформації.

При розподілі завдань у межах системи раннього попередження та визначенні цим структури такий особливе значення мають такі моменты:

периферійними елементами (датчиками), які вловлюють зміни індикаторів, можуть бути працівники всіх підрозділів підприємства. У деяких випадках доцільна для будь-яких підрозділів централізована підготовка та оцінка сигналів раннього попередження. всі виробничі неприємності, що відбулися в нього. Створення ж централізованого підрозділу контролерів нічого не змінить, бо для того, щоб знати про неприємності, треба працювати з ними, а не питати про них у тому чи іншому підрозділі.);

на підприємствах із функціональною організаційною структурою завдання централізованої обробки інформації раннього попередження покладаються на відділи маркетингу чи загальнофірмового планування;

на підприємствах з дивізіональною (продуктовою чи регіональною) організаційною структурою такі сигнали централізовано обробляються у межах кожного підрозділу. Додатково на рівні вищого керівництваінформація відділень, а також сигнали, що надійшли з зовнішніх джерел, збираються воєдино.

Після всього цього, наведене далі твердження: у формі попередніх розрахунківочікуваного виконання плану в рамках оперативного планування та як базової інформації для цільового та стратегічного плануванняпоказники, що мають характер індикаторів раннього попередження


Висновок


Управління по відхиленням - управління, здійснюване з метою відновлення нормального ходу виробничого процесу у разі відхилень. При відповідній організації внутрішні звіти повинні містити дані, що відображають відхилення від запланованих доходів, витрат та інших показників на момент здійснення тієї чи іншої операції бізнес-процесу у сфері відповідальності конкретних менеджерів.

Отже, ми з'ясували, що відхилення буває «позитивним» та «негативним». Про ці види відхилень несприятливо позначаються діяльності підприємства. Якщо спостерігаємо негативне відхилення, то підприємство недостатньо результативно працювало. Якщо ж відхилення позитивне (що має на увазі ефективність діяльності), значить нормативи були недостатньо продумані і в організації є ресурси для виконання більшого обсягу робіт.

Основним завданням управління з відхилень є своєчасне попередження нераціонального витрачання всіх видів ресурсів, що досягається шляхом оперативного обліку відхилень фактичних витрат від діючих норм за підрозділами підприємства, видами продукції, причинами та винуватцями. Для цього він облік витрат за виробництво ведеться окремо у частині: витрат за нормам; змін норм; відхилень від норм.

Управління з відхилень передбачає:

-Закріплення всіх елементів витрат на виробництво за виробничими обслуговуючими та функціональними підрозділами.

-Наявність внутрішнього госпрозрахунку, що створює об'єктивну зацікавленість у тому, щоб не бути винуватцем відхилення.

-Створення жорсткої системи санкцій до винуватців відхилень особливо неоформлених.

-Наявність служб та відділів відповідальності за правильне та своєчасне подання інформації про відхилення.

-Усередині кожного центру витрат аналіз відхилень ведеться у межах причин і винуватців.

Постановка управлінського обліку по відхиленням має здійснюватися індивідуально кожної компанії з урахуванням особливостей та специфіки її діяльності. Грамотно побудована система управлінського обліку за відхиленнями дозволить оперативно отримувати необхідну менеджерам інформацію у найзручніших форматах, що сприяє своєчасному прийняттю вірних управлінських рішень.

Для більш ефективного управління з відхилень та забезпечення виявлення відхилень від затверджених норм витрат за місцем виникнення витрат та передачі інформації відповідальним менеджерам та фахівцям слід:

-розробити класифікатор причин відхилень від норм;

-забезпечити взаємодію фахівців з управлінського обліку з операційними підрозділами підприємства та визначити відповідальних за відхилення з груп причин;

-розробити форми сигнальних документів та внутрішніх звітів, що фіксують відхилення від норм; а також визначити маршрути та періодичність їхнього руху.

Для організації обліку відхилень необхідно розробити кодифікатори причин відхилень та відповідальних за відхилення. Причини відхилень можуть бути внутрішнього та зовнішнього характеру, наприклад, шлюб у купленому матеріалі, шлюб при виконанні операцій бізнес-процесу, нарахування заробітної плати у подвійному розмірі за незапланований понаднормовий годинник. Відповідальні за відхилення - менеджери та фахівці, які можуть вплинути на операції бізнес-процесу з метою ліквідації наслідків відхилень та зниження негативного впливуцих відхилень. У їх компетенції також знаходиться організація запобіжних заходів щодо запобігання аналогічним відхиленням у майбутньому. Ефективність нормативного обліку зростає, якщо акцент переміщається з покарання через відхилення від норм на оперативне керуванняцими відхиленнями.

Кодифікатор причин відхилень та відповідальних за відхилення необхідний для впорядкування всіх відхилень. Він як адресна книга, де зафіксовані адреси передачі інформації про відхиленнях; кодифікатор полегшує працівникам цехів визначення характеру відхилень та їх запис у первинній сигнальній документації або на електронних носіях. Застосування кодифікатора сприяє підвищенню оперативності передачі інформації керівникам відділів та фахівцям, які можуть сприяти усуненню причин, що спричинили негативні відхилення. Наявність кодифікатора причин і відповідальних за відхилення дає можливість підвищити швидкість реагування менеджерів на відхилення, що перебувають у їх компетенції, систематизувати відхилення з причин їх подальшого аналізу з метою забезпечити мотивацію персоналу.

Відхилення від норм мають бути проаналізовані. Сприятливе відхилення означає економію у витратах; негативне буває спричинене перевитратою ресурсів. Існує певна залежність між сприятливими та негативними відхиленнями на підприємстві. Сприятливе відхилення в одному центрі відповідальності може спричинити несприятливі відхилення в інших центрах відповідальності.

Аналіз відхилень не лише дозволяє ідентифікувати проблемну область (область неефективності), яка потребує першочергової уваги, а й виявляє вузькі місця.

У ряді випадків аналіз відхилень допомагає виявити нові можливості, тобто резерви підвищення ефективності роботи співробітників, підрозділів та підприємства в цілому, які не були враховані щодо нормативної бази.

Список використаної литературы:


1 Колін Друрі «Управлінський облік. Вступний курс», Москва, 2012

USAID «Управлінський облік 1. Навчальний посібник», 2008

Врублевський Н. «Бухгалтерський управлінський облік», 2010

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Ш. Датар "Управлінський облік", Пітер, 2007

Інтернет ресурси:

6

7


Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.

Бюджет адміністративних витрат необхідний управління адміністративно-управлінськими витратами компанії. Вважається, що й управлінські витрати підприємства перевищують 5% від виручки, це має послужити сигналом для серйозного аналізу причин цієї ситуації.

Адміністративні витрати це ті самі витрати, які найскладніше безпосередньо пов'язати з бізнесом. Цей бюджет обов'язково має складатися у межах підрозділів, т.к. це може значно спростити його аналізу і під час планування, і під час контролю, і за підбиття підсумків виконання бюджету.

Бюджет адміністративних витрат може містити, наприклад, такі групи показників, що характеризують ефективність бізнес-процесу "Управління":

  • сумарні загальнофірмові витрати;
  • частка адміністративних витрат у виручці (або у сумарних витратах);
  • загальногосподарські витрати у розрізі підрозділів;
  • загальнофірмові адміністративні витрати.

    При управлінні бюджетом адміністративних видатків потрібно шукати всі можливі шляхи їхнього зниження. Ці витрати безпосередньо не пов'язані з виробництвом/продажем товарів та послуг компанії, але вони мають одну дуже погану межу, яка полягає в тому, що ці статті витрат можуть зростати навіть якщо фінансово-економічні показники бізнесу знижуються.

    Частина статей бюджету управлінські витрати фінансуються як послуги сторонніх організацій, тобто самі витрати формуються у підрядника, а компанія оплачує послуги за договором. Потрібно відразу привчати себе до того, що, по можливості, потрібно контролювати і своїх підрядників. Для цього потрібно вимагати докладні кошторису робіт, проводити аналіз альтернатив тощо. У будь-якому разі вибір конкретного підрядника повинен мати певне економічне обґрунтування.

    Однією із статей бюджету загальнофірмових витрат є Витрати навчання персоналу. Щодо цієї статті теж повинен дотримуватися чіткого регламенту. Щодо формування цієї статті витрат, тобто кілька підходів. Перший підхід у тому, що просто визначають фіксовану суму навчання. Так часто роблять у великих компаніях.

    З одного боку, навчання справа хороша, але до чого може привести такий підхід. Спочатку багато хто виявляє інтерес до навчання і охоче записуються на різні курси. Але згодом таких охочих залишається дедалі менше, незважаючи на те, що є плин кадрів і приходять нові співробітники, яких потрібно навчати. Але бюджет то на навчання, як і раніше, виділяється в тому ж самому обсязі, якщо не більше.

    І виходить така картина, що менеджери відділу персоналу в буквальному значенні слова виловлюють у підрозділах охочих навчитися. Навчання стає добровільно-примусовим заходом та ефективність його падає. Виходить, що в такій ситуації співробітники служби персоналу як би відпрацьовують план фінансування навчання при цьому особливо не замислюючись про цілі та ефективність навчання. Я в жодному разі не стверджую, що так чинять абсолютно всі чи навіть більшість великих компаній, але таке буває.

    Компанії, не обтяжені надлишком грошей, зазвичай надходять інакше. Вони діють за регламентом, згідно з яким підрозділи, якщо хочуть навчити своїх співробітників, повинні подавати заздалегідь заявки та узгоджувати план навчання з дирекцією з персоналу. Якщо план навчання буде затверджено, ці витрати будуть віднесені на відповідний підрозділ. Тобто сума витрат за навчання щоразу визначається з потреб, і, звісно, ​​з урахуванням можливостей компанії. При цьому може плануватися резерв на той випадок, якщо раптом буде отримана інформація, наприклад, про якийсь цікавий семінар. Але зазвичай це резерв невеликий.

    Отже, треба чітко розуміти, що з загальногосподарськими витратами треба дуже жорстко стежити, т.к. вони не нормуються. Один із способів управління управлінськими витратами, який застосовується і до інших ненормованих витрат, це запровадження система обмежень.

    Обмеження можуть запроваджуватися як на суму адміністративних витрат так і на найбільші статті. Перед регламентом усі рівні

    Примітка: докладніше про використання бюджету адміністративних витрат в управлінні компанією можна дізнатись у Частини I "Бюджетування як інструмент керування"семінару-практикуму Олександр Карпов.

    Регламент бюджету адміністративних витрат

    Регламент бюджетування управлінських витрат це, по суті, порядок планування, обліку, контролю та аналізу загальнофірмових витрат, тобто тих, що безпосередньо не пов'язані з бізнесом компанії. Але з іншого боку, зрозуміло, що певна інфраструктура потрібна для будь-якої компанії. У бюджеті адміністративних видатків загалом і визначається вартість цієї управлінської інфраструктури.

    Що стосується регламенту бюджетування адміністративних витрат, то тут одна з проблем полягає в тому, що відповідальність за ці витрати, як правило, не розподіляється по ЦФО, а отже вона переходить на більш високий рівень, тобто на рівень виконавчого або генерального директора. Таким чином, виходить, що на статті бюджету адміністративних видатків безпосередньо впливають перші особи компанії, що накладає певне психологічне обмеження щодо контролю за цими видатками з боку фінансової дирекції.

    Фінансової дирекції слід навчитися ставитися до будь-яких витрат з підозрами, навіть якщо їх ініціатором є генеральний директор (див. Книгу 5 "Роль фінансової дирекції у бюджетуванні"). Таким чином, потрібно домогтися того, щоб фінансова дирекція стала вимагати чіткого пояснення витрат, у тому числі й з топ-менеджерів, а не обмежувалася лише, наприклад, виробничими підрозділами.

    При цьому фінансовий директор повинен розуміти, що опір у даному випадкубуде набагато вищою, ніж у випадку з тими ж виробниками або постачальниками. Адже одна річ переконати менеджерів середньої ланки, а інша справа генерального директора. Це ж означатиме, що генеральний директор має відкрито визнати свою помилку. Насправді очевидно, що помилятися можуть усі, але у випадку з генеральним директором все набагато складніше.

    Зрозуміло, що тут треба перейти через певний психологічний бар'єр, але насправді генеральний директор такий крок з боку фінансового директора оцінить. Навіть якщо першою реакцією генерального директора буде обурення з приводу того, що його рішення обговорюються і сумніваються, все одно він потім для себе зробить позитивний висновок про те, що нарешті хоч хтось почав турбуватися і намагатися контролювати фінансово-економічний стан компанії .

    Приклад регламенту бюджету адміністративних видатків

    Приклад основних функцій, які можуть виконуватися у межах бюджетування адміністративних витрат на фазі планування (див. Мал. 1):
  • планування видаткової частини бюджету;
  • формування бюджету адміністративних видатків;
  • узгодження та коригування бюджету адміністративних видатків;
  • попереднє затвердження бюджету адміністративних видатків.

    Рис.1. Приклад регламенту бюджетування адміністративних видатків (на фазі планування)

    Приклад основних функцій, які можуть виконуватися в рамках бюджетування адміністративних видатків на фазі обліку, контролю та аналізу (див. Мал. 2):

  • збирання даних для фактичного бюджету адміністративних витрат;
  • формування фактичного бюджету адміністративних видатків;
  • аналіз виконання бюджету адміністративних видатків;
  • узгодження та затвердження результатів аналізу бюджету адміністративних видатків.

    Рис.2. Приклад регламенту бюджетування адміністративних витрат (на фазі обліку, контролю та аналізу)

    Примітка: докладніше про регламент бюджетування адміністративних видатків можна дізнатися у Частини ІІ "Регламент системи бюджетування"семінару-практикуму "Бюджетне управління підприємством", який проводить автор цієї статті – Олександр Карпов.

    Модель бюджету адміністративних видатків

    Як зазначалося вище, досить часто адміністративно-управлінські витрати мають тенденцію до зростання, причому це зростання може ставати некерованим (див. Книгу 1 " Бюджетування як інструмент управління " ). Основна причина полягає у складності нормування цих статей витрат.

    З одного боку, начебто зрозуміло, що треба виділяти ресурси на фінансування управлінської інфраструктури компанії, але, з іншого боку, ці витрати дуже складно пов'язати безпосередньо з бізнесом на відміну від виробничих і комерційних витрат.

    Один із способів боротьби зі зростанням адміністративно-управлінських витрат – запровадження жорсткої системи обмежень (лімітів). Ці ліміти можна вводити як на сумарні адміністративно-управлінські витрати, так і на окремі статті. Крім того, частина адміністративно-управлінських витрат є прямими по відношенню до підрозділів.

    Тому ліміти на адміністративно-управлінські витрати можна запроваджувати і в розрізі підрозділів. Крім того, ці витрати можна включати до бюджетів ЦФО, щоб вони враховувалися для формування ФМП ЦФО (див. Книгу 4 "Фінансова структура компанії").

    Крім лімітів, потрібно постійно контролювати та аналізувати адміністративно-управлінські витрати. Природно, що аналіз потрібно проводити і за іншими витратами, але тут складність полягає в тому, що важко оцінити і об'ємну, і цінову складову даних витрат.

    При цьому слід звернути увагу і на те, що часом у деяких компаніях настільки захоплюються аналізом адміністративно-управлінських витрат, що виникають сумніви щодо ефективності витрат часу на такий аналіз та контроль. Виходить, що на "дрібницю" часу вистачає, а на більш важливі позиції – ні.

    Можна сміливо сказати, що у подібній ситуації проявляється відомий психологічний чинник. Люди охочіше виконують ті функції, які є найпростішими та зрозумілішими. Тобто виходить, що всі підрозділи начебто беруть активну участь у процесі бюджетування – вони навіть заявки на канцтовари пишуть. А фінансова дирекція своїм суворим та підозрілим поглядом дуже ретельно перевіряє усі ці заявки.

    З боку подивишся – майже ідеальна картина, т.к. як би все при ділі. Тільки виходить, що при цьому всякі там скріпки бюджетуються з мікроскопічною точністю, а більш значущим показникам, від яких значно більше залежить підсумковий фінансово-економічний стан компанії, приділяється набагато менше уваги.

    Такого в жодному разі допускати не можна. Одна з проблем може полягати в тому, що фінансова дирекція виявляє свою активність у тому, що не потребує глибоких знань. Для ефективного управління процесом бюджетування фінансова дирекція повинна знати, як улаштовані всі об'єкти бюджетування (див. Книгу 5 "Роль фінансової дирекції у бюджетуванні"). Інакше економісти займатимуться переважно "скріпками".

    Приклад моделі бюджету адміністративних витрат

    У цьому прикладі моделі бюджету адміністративних видатків представлені всі статті, пов'язані з підтримкою управлінської інфраструктури компанії (див. Табл. 1). Частина статей у цій моделі бюджету консолідується із заявок підрозділів.

    Таблиця 1. Приклад бюджету адміністративних видатків

    Статті бюджету
    Адміністративно-управлінські витрати (тис. руб.) 13 722 1 096 1 096 1 243 1 096 1 096 1 242 1 096 1 096 1 227 1 096 1 096 1 242
    Амортизація 1296 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108
    Оренда офісу 1 200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
    600 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50
    Зарплата управлінського персоналу 8316 693 693 693 693 693 693 693 693 693 693 693 693
    Канцелярські витрати 120 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
    Послуги зв'язку 360 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30
    Витрати на відрядження 1200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
    Відсотки за кредит 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    Податок на майно 570 0 0 147 0 0 146 0 0 131 0 0 146
    Інші витрати 60 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
    Частка АУЗ у виручці 8% 10% 8% 8% 7% 8% 9% 12% 15% 8% 7% 6% 7%
    Оплата адміністративно-управлінських витрат (тис. руб.) 4 114 445 295 295 442 295 295 441 295 295 426 295 295
    Оренда офісу 1 200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
    Утримання будівель та споруд 600 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50
    Канцелярські витрати 120 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
    Послуги зв'язку 360 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30
    Витрати на відрядження 1 200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
    Відсотки за кредит 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    Податок на майно 574 150 0 0 147 0 0 146 0 0 131 0 0
    Інші витрати 60 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
    Адміністративно-управлінські витрати 13 182 1 051 1 051 1 198 1 051 1 051 1 197 1 051 1 051 1 182 1 051 1 051 1 197
    Виплати за адміністративно-управлінськими витратами з ПДВ 3 540 295 295 295 295 295 295 295 295 295 295 295 295

    При плануванні деяких статей використовують результати обробки статистичної інформації. Слід пам'ятати, що з узгодженні бюджету адміністративних витрат особливо важливо отримати чітке обгрунтування кожної статті. В іншому випадку може спрацювати ефект звикання. Тобто пропустиш один раз завищену статтю витрат, вона з'являтиметься й у наступних бюджетах.

    Слід зазначити, що цей бюджет адміністративних видатків може бути пов'язаний із деякими іншими функціональними бюджетами. Зокрема, інформація про заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу може братися з бюджету оплати праці. Суми транспортних витрат, які в даному випадку, звичайно ж, пов'язані з управлінським блоком (обслуговування топ-менеджерів та адміністративно-управлінських служб) можуть надходити з бюджету транспортних витрат.

    У прикладі бюджету адміністративних видатків є така стаття, як відсоток за кредит. У цьому випадку йдеться про кредит, який береться для поповнення оборотних коштівПідприємства загалом. У принципі, і ця стаття витрат може відноситися до процесів та підрозділів, якщо можна чітко сказати, що кредит береться, наприклад, для проведення масштабної рекламної акції або для придбання виробничого обладнання. Щоправда, в останньому випадку фінансовий потік, що виникає внаслідок оплати цих відсотків, у БДДС буде ставитись не до основної, а до інвестиційної діяльності.

    З наведеного прикладу бюджету адміністративно-управлінських витрат видно, що у цій компанії періоди нарахувань витрат збігаються з періодами оплати. В іншому випадку необхідно було б складати графік оплати адміністративно-управлінських витрат.

    Примітка: докладніше про фінансову модель бюджету адміністративних видатків можна дізнатися у Частини III "Фінансова модель бюджетування"семінару-практикуму "Бюджетне управління підприємством", який проводить автор цієї статті -

    • Визначення

    Управлінські витрати- це витрати на управління організацією, які не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом. Таким чином, якщо витрати на управління можна пов'язати безпосередньо з будь-яким виробничим процесом, то ці витрати не можуть бути віднесені до управлінських витрат, а включаються до відповідної продукції. Наприклад, начальника цеху входить у собівартість продукції, виробленої цим цехом. У той же час, заробітна плата генерального директора, працівників відділу кадрів тощо. включається до складу управлінських витрат.

    При цьому управлінські витрати можуть бути включені до собівартості продукції, але не прямо, а шляхом розподілу між усіма видами продукції, що випускається, пропорційно економічно-обґрунтованому показнику (наприклад, заробітній платі основного виробничого персоналу або амортизації виробничого обладнання тощо).

    До управлінських витрат може бути віднесено:

    • Адміністративні витрати;
    • зміст управлінського персоналу, не пов'язаного безпосередньо з виробничим процесом;
    • та витрати на ремонт основних засобів управлінського та загальногосподарського призначення;
    • оренда приміщень загальногосподарського призначення;
    • Витрати інформаційні, аудиторські, консультаційні тощо. послуги;
    • інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

    Аналіз управлінських витрат

    З погляду фінансового аналізу управлінські витрати ставляться до умовно-постійним, т.к. їх величина безпосередньо залежить від обсягу випуску продукції. Збільшення обсягів виробництва призводить до зменшення величини управлінських витрат на одиницю продукції, внаслідок чого збільшується прибуток з одиниці продукції за рахунок позитивного ефекту масштабу.

    Інформацію про загальну суму управлінських витрат можна дізнатись з рядка 2220 звіту про прибутки та збитки (звіту про фінансові результати). Докладніша інформація про управлінські витрати акумулюється у бухгалтерському обліку на рахунку «Загальногосподарські витрати».


    Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

    Управлінські витрати: подробиці для бухгалтера

    • Управлінські витрати організації: аналіз судової практики

      Вказано лише, що під управлінськими витратами організації розуміються витрати: управління... зменшувати у сумі управлінських витрат. Питання правомірності обліку управлінських витрат з метою обчислення... частини прибуток стали управлінські витрати організації. Між суспільством та... АТ вдалося довести правомірність обліку управлінських витрат з метою обчислення податку на... компетенцію. Послуги взаємозалежного управителя ≠ управлінські витрати. Очевидно, «схема», ...

    • Трансформація бухгалтерської (фінансової) звітності: практика проведення

      ...) = (1) × 30 % Пасив Дт Управлінські витрати: витрати на оплату праці та... 546 (3) = –(1) Пасив Дт Управлінські витрати: страхові внески до позабюджетних фондів... періоду (46 578 ) Пасив Кт Управлінські витрати: витрати на оплату праці та... 35 829 (5) Пасив Кт Управлінські витрати: страхові внески до позабюджетних фондів... : амортизація 339 380 Пасив Дт Управлінські витрати: амортизація 26 122 Пасив

    • Як враховувати витрати поки що в організації не з'явився виторг?

      Далі – Положення). Адміністративні - вони ж управлінські витрати до видів активів, названих у... вищезгаданих ПБО, не належать. Управлінські витрати (рахунок 26 "Загальногосподарські витрати... у бухгалтерському обліку здійснених організацією управлінських витрат залежатиме від порядку, встановленого... продукції) немає, то, гадаємо, списувати управлінські витрати у підготовчому періоді необхідно в... : Дебет 20 26 - управлінські витрати відображені у складі витрат на...

      • У складі собівартості) комерційні та управлінські витрати. Ці позиції заповнюються, якщо підприємство... пропонують відображати: у складі рядка «Управлінські витрати» звіту про фінансові результати; у... фінансових результатах після комерційних та управлінських витрат, але до прибутку від продажу... . Частина загальновиробничих витрат належить до управлінських витрат. У бухгалтерському обліку підприємства...

    • Облік витрат за послуги з надання доступу до електронного торгового майданчика

      Оплату доступу до ЕТП є управлінськими витратами, які формують витрати на звичайні... (п. 7 ПБО 10/99). Управлінські витрати можуть визнаватись у собівартості проданих... ПБУ 10/99 порядок визнання управлінських витрат має бути розкрито у складі...

    • Шкідливі умови праці в аптечних організаціях

      Витрати можна враховувати як управлінські витрати і повністю визнавати у звітному...

    • «Передбачаємо» виїзну податкову перевірку

      000000,00 рублів, включаючи управлінські витрати. Управлінські та комерційні витрати (оренда...

    • ПДВ з рекламних матеріалів (брошурів, листівок) заявити до відрахування можна!

      Сутності повинні включатися (як загальногосподарські, управлінські витрати) до собівартості продукції. І якщо...

    • Зміни до ПБО 18/02: постійні та тимчасові різниці та активи враховуватимуться по-новому

      Різних способіввизнання комерційних та управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів...

    Наступні рівні аналізу дозволяють докладніше досліджувати впливом геть прибуток витратного чинника. Це з тим, що загальна сума витрати будь-якого ресурсу (у грошової оцінці) залежить від впливу двох складових:

    • - Ціни одиниці цього ресурсу;
    • - норми споживання ресурсу натуральному вираженні на одиницю продукції.

    Другий рівень аналізу передбачає розрахунок відхилень за ціною ресурсів. Третій рівень аналізу дозволяє з'ясувати, як вплинуло на прибуток відхилення фактичної витрати того чи іншого виду ресурсів від витрати, передбаченої нормативною базою. Відхилення, виявлені на другому та третьому рівнях аналізу, у системі «стандарт-кіст» підлягають реєстрації. Розглянемо порядок їх розрахунку та обліку.

    Аналіз відхилень за матеріалами. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів – стандартної витрати матеріалу на одиницю продукції (третій рівень аналізу) та стандартної ціни на нього (другий рівень факторного аналізу). Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора – цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення (ЛЦМ) може бути подана у такому вигляді:

    Цм = (Фактична ціна за одиницю – Стандартна ціна за одиницю) * Кількість закупленого матеріалу. (2)

    З даних табл. 1 та 2 визначимо розмір відхилень фактичних витрат від стандартних за цінами на папір та друкарську фарбу:

    • - Папір:
      • ?Цм. 6 = (2,8 - 3) * 11100 = -2220 руб. (Б) (3)
    • - друкарська фарба:
    • ?Цм. кр = (1,1 - 1) * 19 ТОВ = 1900 руб. (Н) (4)

    Розрахунок відхилень не самоціль. Бухгалтер-аналітик зобов'язаний розкрити причини виникаючих несприятливих відхилень, про те, щоб у подальшому відповідальність них була покладено керівника відповідного центру ответственности.

    Другим фактором, що впливає на розмір матеріальних витрат, є питома витратаматеріалів, тобто їх витрати на одиницю продукції.

    Формула розрахунку відхилення фактичних витрат від стандартних щодо використання матеріалів? (ІМ) така:

    ІМ = (Фактична витрата матеріалів - Стандартна витрата матеріалів) * Стандартна ціна матеріалів (5)

    • - по паперу
    • ?ІМ. б = (19000 – 16700) * 1 = + 2300 руб. (Н) (6)
    • - за друкарською фарбою
    • ?Ім. кр = (11100 – 9200) * 3 = + 5700 руб. (Н) (7)

    Виявлений перевитрата може бути пов'язаний, наприклад, з низькою якістю закуплених матеріалів. У цьому випадку відповідальність за виявлені відхилення має бути покладена на відділ закупівель.

    Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати паперу стандартного з урахуванням обох чинників. Сукупне відхилення за матеріалами (?сов) - це різниця між фактичними витратами на матеріал та стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції

    Рад. б = 20900 - 16700 = 4200 руб. (Н) (8)

    Воно складається під дією двох факторів:

    • - відхилення за ціною
    • (?ЦМ. б) + 1900 (Н)
    • (?Ім. б) + 2300 (Н) + 4200 (Н)

    Аналогічні розрахунки виконаємо за друкарською фарбою. Сума сукупного відхилення? Рад. кр у цьому випадку становитиме:

    Асів. кр = 31080 – 27600 = 3480 руб. (Н). (9)

    Воно складається:

    • - з відхилення за ціною
    • (?Цм. кр) - 2220 (Б)
    • - відхилення щодо використання матеріалу
    • (?Ім. кр) + 5700 (Н) + 3480 (Н)

    Перш ніж перейти до розрахунку наступних відхилень, звернемося до техніки бухгалтерського обліку. Як зазначалося вище, особливістю системи «стандарт-кіст» є облік стандартних витрат і окремо - відхилень фактичних витрат від стандартних. Для обліку відхилень виділяються спеціальні аналітичні рахунки.

    Заборгованість постачальнику за придбані матеріали (Д-т рах. 10 «Матеріали» К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками») слід врахувати за стандартними (обліковними) цінами: списання матеріалів на основне виробництво (Д-т рах. 20 «Основне виробництво» К-т ч. 10 «Матеріали» виробляється за стандартними витратами, скоригованими на фактичний обсяг виробництва.

    Окремо в системі «стандарт-кіст» відображаються відхилення. З цією метою може використовуватися будь-який рахунок, наприклад балансовий рахунок 16. За цим рахунком відображаються всі відхилення від стандартних витрат - за матеріалами, трудовитратами, накладними (непрямими) витратами. У цьому сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунки, несприятливі - по дебету.

    Фактична сума заборгованості постачальникам матеріалів, що формується за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», буде алгебраїчною сумою двох показників - доданку, розрахованого за встановленими нормами, і відхилення.

    Наступним етапом розрахунків є виявлення відхилень фактичної заробітної плати основних виробничих робітників від стандартної та встановлення причин їх виникнення. Загальна сума нарахованої заробітної плати за погодинної форми оплати праці залежить від кількості фактично відпрацьованого часу (третій рівень факторного аналізу прибутку) та ставки оплати праці (другий рівень аналізу). Відповідно, і розмір відхилення фактично нарахованої заробітної плати основних робітників від її стандартної величини визначається двома факторами - відхиленням за ставкою заробітної плати та відхиленням за кількістю відпрацьованих годин, тобто за продуктивністю праці.

    Відхилення за ставкою заробітної плати (?ЗПст) визначається як різниця між фактичною та стандартною ставками заробітної плати, помножена на фактичну кількість відпрацьованих годин:

    ЗПст = (Фактична ставка заробітної плати – Стандартна ставка заробітної плати) * Фактично відпрацьований час. (10)

    З даних табл. 1 і 2 маємо:

    ЗПст = (3 - 2,5) * 28500 = 14250 руб. (Н) (11)

    Чи залежить це несприятливе відхилення від керівника виробничого підрозділу? Відповідь це питання має дати бухгалтер-аналітик.

    Відхилення за продуктивністю (?ЗПпт) праці визначається так:

    ЗПпт = (Фактично відпрацьований час у годинах - Стандартний часна фактичний випуск продукції) Стандартна погодинна ставка заробітної плати. (12)

    Відхилення за продуктивністю праці складе:

    ЗПпт = (28500 - 2,5 * 10ООО) * 2,5 = +8750 руб. (Н) (13)

    Причини цих відхилень можуть мати як об'єктивний (що залежить від роботи цеху), і суб'єктивний (що залежить від діяльності начальника цеху) характер. Вони потребують детального аналізу.

    ЗП = Фактично нарахована заробітна плата основних робітників - Стандартні витрати із заробітної плати з урахуванням фактичного обсягу виробництва. (14)

    З урахуванням даних друкарні сукупне відхилення з трудовитрат (ЗПсів) визначиться так:

    ЗПсів = 85500 – 62500 = + 23000 руб. (Н) (15)

    Як свідчать розрахунки, воно сформувалося під впливом двох факторів:

    • - відхилення щодо ставки заробітної плати
    • (?ЗПст) + 14250 руб. (Н)
    • - відхилення щодо продуктивності праці
    • (?ЗПпт) + 8750 руб. (Н) + 23000 руб. (Н)

    В управлінському обліку списання заробітної плати, нарахованої основним виробничим робітником, відображається за стандартними витратами, виявлені відхилення – за рахунком 16.

    На наступному етапі розраховуються відхилення від норм фактичних загальновиробничих витрат (ЗВР). Змінні та постійні накладні витрати аналізуються окремо. Для цього він розраховується нормативна ставка розподілу загальновиробничих витрат (табл. 8.).

    Наведені у табл. 8 ставки потрібні у тому, щоб у подальшому скоригувати кошторисні ОПР з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва.

    Таблиця 8. - Кошторисні та фактичні загальновиробничі витрати, руб.

    Відхилення за загальновиробничими постійними витратами (?ОПРп) визначається аналогічно попереднім розрахункам - як різниця між фактичними ОПР та їх кошторисною величиною, скоригованою на фактичний випуск. Фактичне значення постійних ОПР – 130000 руб.

    Далі обчислюють значення постійних ОПР, яке за нормою мало відповідати фактично досягнутому обсягу виробництва. Для цього фактичний обсяг виробництва у нормогодинах множать на ставку розподілу накладних витрат:

    ОПР = 25000 - 5 = 125000 руб (16)

    Звідси відхилення фактичних постійних накладних витрат від кошторисних складає

    ОПР пост = 130000 - 125000 = 5000 руб. (Н) (17)

    Аналогічно розраховується відхилення змінних загальновиробничих витрат. Нормативне значення змінних витрат становить:

    25000 * 2 = 50000 руб. (18)

    відхилення, що виникло:

    ОПРпер = 52000 – 50000 = 2000 руб. (Н) (19)

    Повертаючись до техніки облікових записів, зауважимо, що списання загальновиробничих витрат на основне виробництво здійснюється з урахуванням нормативної ставки та фактичного випуску продукції, розрахованого у нормогодинах. Виявлені відхилення враховуються окремо (наприклад, на рахунку 16).

    Розрахунки закінчуються аналізом відхилень фактичного прибутку від кошторису. Цей показник (П) розраховується як різницю між фактичною прибутком, визначеної з урахуванням нормативних витрат (ФП), і кошторисним прибутком, також розрахованої з урахуванням нормативних витрат (СП).

    Виручка від фактично реалізованого обсягу книг становила 400 000 руб. Віднімається СП дорівнюватиме 118000 руб.

    Залишається визначити розмір фактичного прибутку, перерахованого з урахуванням нормативних витрат. Ця процедура виконується тому, що відділ продажу відповідає лише за кількість реалізованої продукції та її ціну, але не за понесені виробничі витрати. Нормативна собівартість одного екземпляра книги:

    (53000 + 75000 + 60000 + 150000) / 12000 = 338000 / 12000 = 28,1 руб. / Прим.

    Нормативна собівартість фактичного обсягу реалізації становить:

    28,1*10000 = 281000 руб. (21)

    Звідси ФП дорівнює:

    400000 – 281000 = 119000 руб. (22)

    Відхилення показника прибутку від його кошторисного значення становитиме:

    П = 119000 – 118000 = 1000 (Б) (23)


    Пункт 20 ПБО 10/99 визначає, що будь-яке підприємство має право самостійно визначити в обліковій політиці, зокрема управлінські. Вони можуть стати частиною собівартості за видами підприємницької діяльності: провадження або продажу товарів, надання послуг, виконання робіт (лист Мінфіну № 07-05-06/191 від 02.09.208). Під час розробки облікової політики слід керуватися Інструкцією щодо плану рахунків.

    До витрат за управління відносять витрати, які відсутній прямий зв'язок із виробництвом, продажем товарів, послуг, робіт. Якщо витрати можна пов'язати одним із напрямків підприємницької діяльності, вони вважаються комерційними (наприклад, заробітна плата та відрахування начальника виробничого цеху).

    Витрати управління можна включити до складу , якщо їх пропорційно виручці розподілити за всіма видами продукції (проданих товарів, робіт, послуг). Під час розробки облікової політики підприємство (організація) має керуватися Законом №129-ФЗ та пунктом 4 ПБО 1/2008.

    Для списання умовно-змінної частини є 3 варіанти:

    • До 26, Д 20 – якщо відносяться до основного виробництва
    • До 26, Д 23 – якщо відносяться до допоміжного виробництва
    • До 26, Д 29 - якщо відносяться до обслуговуючого господарства або виробництва

    До складу собівартості адміністративні витрати включаються після продажу продукції (товару) та списуються на «Продажі» (рахунок 90). У відображаються у рядку 040.

    Деякі економісти висловлюють думку, що адміністративні витрати можна списати на Д 91, якщо у звітний період не було продажу.

    Суперечки з податковою інспекцією найчастіше виникають із приводу витрат на послуги управлінських компаній. Якщо є договір, документ, що підтверджує оплату, та акт приймання виконаних робіт, претензій не має бути. Податківці можуть вважати цей вид послуг економічно невигідним, спрямованими на ухилення від оподаткування. Аналізуючи рішення, винесені у таких справах судами, можна дійти невтішного висновку, більшості підприємців вдається довести, що такі витрати обгрунтовані.

    Фінансовий аналіз витрат на управління

    Управлінські витрати на фінансовому аналізі відносять до умовно-постійним, оскільки їх величина залежить від обсягу виробництва. Якщо обсяг продукції, що продається, збільшується, на одиницю товару збільшується за рахунок масштабу.

    Складні економічні умови змушують підприємців по-іншому подивитись штатний розклададміністрації. Керівники підприємств намагаються поєднати функції підрозділів, щоб скоротити чисельність працівників. Це дозволяє знизити витрати на зарплату, оренду, транспорт, оргтехніку, відрядження. Заощаджена сума – обсяг підвищення прибутку.

    Деякі обирають інший шлях – скорочення заробітної плати, надбавок та премій за збереження чисельності адміністративного апарату. Цей варіант краще, оскільки не підвищує безробіття, не знижує лояльність співробітників.

    Хорошим варіантом вважається переведення частини персоналу офісу на «домашній» режим, що дозволяє заощадити на оренді приміщень, комунальних платежах, службовому транспорті. Практично весь персонал може працювати через Інтернет.

    Грамотний дозволяє використовувати оптимізацію адміністративних витрат як підвищення прибутку. Заощаджені на оптимізації керівного апарату кошти можна вкласти у розвиток, реорганізацію, оновлення, впровадження інновацій.

    Напишіть своє питання у форму нижче

    Розділи