- SNiP 3.03.01-87 Strukturat mbajtëse dhe mbyllëse
Lloji i dokumentit:
Dekreti i Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të BRSS i datës 4 dhjetor 1987 N 280
SNiP datë 04.12.1987 N 3.03.01-87
Kodet dhe rregulloret e ndërtimit të Federatës Ruse
Organi pranues: Gosstroy i BRSS
Statusi: Aktiv

Data e fillimit: 01.07.1988
Botuar: Publikimi zyrtar, Ministria e Ndërtimit të Rusisë, - M.: GP TsPP, 1996

PS 13-102-2003 Rregullat për inspektimin e strukturave të ndërtesave që mbajnë ngarkesë të ndërtesave dhe strukturave
Lloji i dokumentit:
Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të Rusisë, e datës 21 gusht 2003 N 153
Kodi i Rregullave (PS) datë 21.08.2003 N 13-102-2003
Kodet e praktikës për projektimin dhe ndërtimin
Organi pranues: Gosstroy i Rusisë
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Dokument rregullator dhe teknik
Data e fillimit: 21.08.2003
Botuar: botim zyrtar, M.: Gosstroy i Rusisë, Ndërmarrja Unitare Shtetërore TsPP, 2003

GOST 26433.2-94 Sistemi për sigurimin e saktësisë së parametrave gjeometrikë në ndërtim. Rregullat për kryerjen e matjeve të parametrave të ndërtesave dhe strukturave
Lloji i dokumentit:
Rezoluta e Ministrisë së Ndërtimit të Rusisë e datës 20 Prill 1995 N 18-38
GOST datë 17 nëntor 1994 N 26433.2-94
Organi pranues: Gosarkhstroinadzor i RSFSR, MNTKS
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Dokument rregullator dhe teknik
Data e fillimit: 01/01/1996
Botuar: Botim zyrtar, M.: Shtëpia botuese e standardeve IPK, 1996
- Kodi Civil i Federatës Ruse (Pjesa e Dytë) (Nenet 454 - 1109) (me koment) (i ndryshuar më 6 dhjetor 2007) (ndryshuar më 1 shkurt 2008)

Me hyrjen në fuqi të pjesës së dytë të Kodit Civil të Federatës Ruse (me koment) (i ndryshuar më 26 nëntor 2001)
Lloji i dokumentit:
Kodi i Federatës Ruse i datës 26 janar 1996 N 14-FZ
Ligji Federal i 26 janarit 1996 N 14-FZ
Ligji Federal i 26 janarit 1996 N 15-FZ
Organi pritës: Duma Shtetërore e Asamblesë Federale të Federatës Ruse
Statusi: Aktiv
Lloji i dokumentit: Akti rregullator juridik
Data e fillimit: 03/01/1996
Publikuar: Koleksioni i Legjislacionit të Federatës Ruse N 5, 29/01/96, Arti 410, 411, Gazeta Rossiyskaya, N 23, 02/06/96, N 24, 02/07/96, N 25, 02/ 08/96, N 27, 02/10/96
Për informacion në lidhje me kuptimin e atributeve të dokumentit, shihni "Informacioni Ligjor"

Dispozitat e përgjithshme
Është kryer ekzaminimi diagnostik i banesës për të përcaktuar natyrën dhe specifikat e punës së kryer.
Baza për kryerjen e ekzaminimit diagnostik është Marrëveshja e Ekspertizës së Ndërtimit, e cila specifikon qëllimin e ekzaminimit dhe listën e punëve që duhen kryer.
Gjatë kryerjes së punës anketuese, të dhënat e marra janë regjistruar dhe janë bërë fotografi.

Ekzaminimi diagnostik
Inspektimi i strukturave të ndërtesave të ndërtesave dhe strukturave kryhet, si rregull, në tre faza të ndërlidhura:

Eksperti ka kryer këqyrjen e jashtme të objektit, me regjistrim selektiv në aparat fotografik dixhital, i cili është në përputhje me kërkesat e PS 13-102-2003. klauzola 7.2 Baza e inspektimit paraprak është inspektimi i ndërtesës ose strukturës dhe strukturave individuale duke përdorur instrumente dhe instrumente matëse (dylbi, kamera, matës shiritash, kaliparë, sonda, etj.).

Puna matëse është kryer në përputhje me kërkesat e PS 13-102-2003 klauzola 8.2.1 Qëllimi i punës matëse është të sqarojë parametrat gjeometrikë aktualë të strukturave të ndërtesës dhe elementeve të tyre, për të përcaktuar përputhjen e tyre me projektimin ose devijimin prej tij. Matjet instrumentale sqarojnë hapësirat e strukturave, vendndodhjen dhe hapin e tyre në plan, dimensionet e prerjes tërthore, lartësinë e dhomave, shenjat e nyjeve karakteristike, distancat midis nyjeve, etj. Bazuar në rezultatet e matjes, hartohen planet me vendndodhjen aktuale të strukturave, seksionet e ndërtesave, vizatimet e seksioneve të punës të strukturave mbajtëse dhe ndërfaqet midis strukturave dhe elementeve të tyre.

Sipas nenit 623 të Kodit Civil të Federatës Ruse, "përmirësimet që mund të ndahen nga një send pa e dëmtuar atë njihen si të ndashme. Rrjedhimisht, përmirësimet e pandashme, kur ndahen nga një send, e përkeqësojnë gjendjen e tij, si rezultat i të cilave ai fiton defekte.”

Kodi Civil i Federatës Ruse

Neni 623. Përmirësimet e pronës së dhënë me qira

1. Përmirësimet e ndara në pronën e dhënë me qira të bëra nga qiramarrësi janë pronë e tij, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga marrëveshja e qirasë.
2. Në rast se qiramarrësi ka bërë, me shpenzimet e tij dhe me pëlqimin e qiradhënësit, përmirësime në pronën e dhënë me qira që nuk mund të ndahet pa dëmtuar pronën, qiramarrësi ka të drejtë, pas zgjidhjes së kontratës, për të rimbursuar koston e këtyre përmirësimeve, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja e qirasë.
3. Kostoja e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira, të bëra nga qiramarrësi pa pëlqimin e qiradhënësit, nuk i nënshtrohet kompensimit, përveç rasteve kur ligji parashikon ndryshe.
4. Përmirësimet e pronës së dhënë me qira, të ndashme dhe të pandashme, të bëra në kurriz të zbritjeve të amortizimit nga kjo pasuri, janë pronë e qiradhënësit.

Komenti i nenit 623. Përmirësimet e qirasë:

1. Si rregull i përgjithshëm, qiramarrësi nuk është i detyruar të përmirësojë pronën e dhënë me qira. Por nëse i ka bërë këto përmirësime, atëherë në bazë të parimit të drejtësisë duhet të përcaktohen pasojat e tyre juridike.
Përmirësimet duhet të kuptohen si ndryshime të tilla në pronën e dhënë me qira gjatë periudhës së kontratës që rrisin pronat ose vlerën e saj konsumatore. Për më tepër, qiramarrësi nuk duhet të ketë detyrimin për t'i prodhuar ato.

2. Bëhet dallimi ndërmjet përmirësimeve që janë të ndashme dhe jo të ndashme nga pasuria e dhënë me qira, si dhe atyre të bëra me ose pa pëlqimin e qiradhënësit.
Përmirësimet që mund të ndahen nga një send pa e dëmtuar atë njihen si të ndashme. Rrjedhimisht, përmirësimet e pandashme, kur ndahen nga një send, përkeqësojnë gjendjen e tij, si rezultat i të cilave ai fiton defekte. Ligji nuk thotë se cila duhet të jetë shkalla e dëmtimit të një sendi në mënyrë që përmirësimet të njihen si të pandashme. Prandaj, duhet të arrihet në përfundimin se dëmi mund të jetë i çdo lloji, kryesorja është se si pasojë e tij sendi ka të meta për të cilat është përgjegjës qiramarrësi.
Për sa i përket pëlqimit të qiradhënësit për të bërë përmirësime, ai mund të jepet në vetë marrëveshjen ose veçmas, por domosdoshmërisht në formën e parashikuar për këtë marrëveshje. Nëse natyra dhe qëllimi i përmirësimeve nuk janë specifikuar në pëlqimin e qiradhënësit, duhet të supozohet se çdo përmirësim që nuk ndryshon qëllimin e pronës së dhënë me qira lejohet. Nëse kërkesa në lidhje me formën në të cilën duhet të shprehet pëlqimi i qiradhënësit nuk plotësohet, përmirësimet duhet të njihen se janë bërë pa pëlqimin e qiradhënësit.
Përmirësimet e ndara në pronën e dhënë me qira të bëra nga qiramarrësi njihen si pronë e tij, të cilat ai mund t'i disponojë sipas gjykimit të tij. Në fund të qirasë, përmirësimet e ndashme duhet të ndahen nga prona e dhënë me qira. Përndryshe, ato do të përfundojnë në zotërimin dhe përdorimin e qiradhënësit dhe pronësia e tyre do të bëhet kalimtare.
Rregulli i paragrafit 1 të nenit 623 të Kodit Civil është dispozitiv. Marrëveshja e qirasë mund të përcaktojë që përmirësimet e ndashme i përkasin nga e drejta e pronësisë qiradhënësit ose një pale të tretë.

3. Përmirësimet e pandashme janë të lidhura pazgjidhshmërisht me pronën e dhënë me qira, prandaj një pjesë e saj kalon në pronësi të qiradhënësit. Megjithatë, qiramarrësi që ka bërë përmirësime me shpenzimet e tij dhe me pëlqimin e qiradhënësit ka të drejtë, pas zgjidhjes së kontratës, të rimbursohet për koston e këtyre përmirësimeve. Rimbursimi për koston e përmirësimeve bëhet në fund të marrëveshjes së qirasë, d.m.th. duke marrë parasysh konsumimin e tyre.

4. Marrëveshja e qirasë mund të parashikojë një rregull të ndryshëm nga ai i përcaktuar në paragrafin 2 të komentit. Art. Kështu, qiradhënësi mund të lirojë veten nga detyrimi për të rimbursuar koston e përmirësimeve të pandashme për të cilat ka rënë dakord. Në të kundërt, qiramarrësi mund të fitojë të drejtën e kompensimit për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra pa pëlqimin e qiradhënësit, përfshirë edhe gjatë afatit të kontratës. Megjithatë, të dyja duhet të parashikohen në kontratë.

5. Qiramarrësi nuk ka të drejtë kompensimi për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra pa pëlqimin e qiradhënësit, përveç rasteve kur ligji parashikon ndryshe. Kjo është e drejtë sepse përmirësime të tilla janë subjekt i tekave të qiramarrësit. Për më tepër, në paragrafin 3 koment. Art. Kjo nënkupton mungesën e ndonjë pëlqimi nga qiradhënësi. Nëse, në përfundim të kontratës, kjo e fundit ka lejuar të bëjë përmirësime të pandashme, por nuk ka specifikuar se cilat, pëlqimi konsiderohet i marrë. Ligji mund të parashikojë gjithashtu rastet kur qiradhënësi është i detyruar të kompensojë qiramarrësin për koston e përmirësimeve të pandashme që janë bërë pa pëlqimin e tij fare - direkt dhe indirekt (shih nenin 662 të Kodit Civil).

6. Meqenëse prona e dhënë me qira është në pronësi të qiradhënësit, çdo përmirësim - si i ndashëm ashtu edhe i pandashëm - që bëhet nëpërmjet tarifave të amortizimit në këtë pronë i përket qiradhënësit. Zbritjet e amortizimit bëhen nga pala në marrëveshjen e qirasë në bilancin e së cilës ndodhet objekti i marrëveshjes. Në shumicën dërrmuese të rasteve, ky është qiradhënësi si pronar i pronës së dhënë me qira. Ai bën vetë tarifa amortizimi, duke ulur shumën e fitimit të bilancit të tij. Qiramarrësi nuk ka asnjë lidhje me këto zbritje.
Megjithatë, në disa raste, marrëveshja e qirasë mund të parashikojë që qiraja përfshin tarifat e amortizimit, të cilat nuk i transferohen qiradhënësit, por përdoren nga qiramarrësi për të përmirësuar pronën e dhënë me qira. Më pas, përmirësimet e çdo lloji të bëra në kurriz të zbritjeve nuk i japin qiramarrësit të drejtën të kërkojë kompensimin e tyre. Vërtetë, përmirësime të tilla bëhen, më tepër, në kurriz të qirasë për shkak të qiradhënësit, në vend të zbritjeve të amortizimit të bëra prej tij.

7. Në rastet e parashikuara nga ligji, objekti i marrëveshjes së qirasë mund të jetë në bilancin e qiramarrësit, i cili bën në mënyrë të pavarur zbritjet e amortizimit (shih paragrafin 1 të nenit 31 të ligjit për qiradhënien). Duke bërë përmirësime në pronën e dhënë me qira në kurriz të këtyre zbritjeve, qiramarrësi, përsëri, nuk mund të kërkojë rimbursimin e kostos së tyre nga qiradhënësi. Megjithatë, situata të tilla janë jashtëzakonisht të rralla, pasi në shumicën e rasteve aktivi i dhënë me qira bëhet pronë e qiramarrësit në fund të kontratës.

Shënime:

Përmirësime të pandashme

Përmirësimet e pandashme të sendit të dhënë me qira, të cilat nuk mund të ndahen nga vetë objekti i dhënë me qira, në çdo rast njihen si pronë e qiradhënësit dhe i kalohen atij në fund të afatit të qirasë.

Nëse këto përmirësime janë bërë nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit, atëherë qiramarrësi ka të drejtën e kompensimit për koston e përmirësimeve të bëra prej tij.
Gjatë transferimit të investimeve kapitale të bëra te qiradhënësi, kostot për punën e përfunduar kapitale, që i nënshtrohen kompensimit nga qiradhënësi, shlyhen nga qiramarrësi nga kredia e llogarisë 08 në korrespondencë me debitin e llogarisë 76 (klauzola 35 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabiliteti për mjetet fikse).
Nëse qiradhënësi nuk e kompenson qiramarrësin për koston e përmirësimeve të pandashme të bëra, atëherë qiramarrësi, sipas mendimit tonë, mund të shlyejë të gjitha shpenzimet e tij nga kredia e llogarisë 08 në debitin e llogarisë 91 si pjesë e shpenzimeve të tjera.

Sipas PBU 6/01 “Kontabiliteti i aktiveve fikse”, investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira merren parasysh si pjesë e aktiveve fikse. Në këtë rast, nuk bëhet fjalë për investime kapitale, por vetëm për ato që, në përputhje me kontratën e lidhur të qirasë, janë pronë e qiramarrësit (klauzola 35 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Pasurive fikse).

Kështu, qiramarrësi mund të marrë parasysh si pjesë të aktiveve fikse vetëm përmirësime të ndashme të pronës së dhënë me qira, pasi vetëm ato mund të njihen si pronë e tij.

Përmirësimet e pandashme në pronën e dhënë me qira, për mendimin tonë, fillimisht janë pronë e qiradhënësit. Dhe për këtë arsye, në asnjë rrethanë ato nuk mund të merren parasysh nga qiramarrësi në llogarinë 01 si pjesë e aktiveve të tyre fikse dhe, në përputhje me rrethanat, nuk duhet të përfshihen nga qiramarrësi në bazën tatimore për tatimin në pronë.

Megjithatë, Ministria ruse e Financave mendon ndryshe. Për më tepër, pozicioni i këtij departamenti ka ndryshuar disa herë gjatë viteve.

Në vitin 2006, Ministria Ruse e Financave lëshoi ​​një letër që përshkruante pozicionin e mëposhtëm: marrëveshja e qirasë mund të përcaktojë që gjatë periudhës së qirasë përmirësime të pandashme janë pronë e qiramarrësit. Dhe në këtë rast, ato mund të merren parasysh nga qiramarrësi si pjesë e aktiveve fikse në llogarinë 01, që sjell përfshirjen e vlerës së tyre në bazën tatimore për tatimin në pronë (letra e datës 24 nëntor 2006 N 07-05-06 /285).

Megjithatë, në vitin 2008, qasja e Ministrisë së Financave u bë më strikte. Sipas sqarimeve të paraqitura në vitin 2008, investimet kapitale të bëra nga qiramarrësi në formën e përmirësimeve të pandashme në objektet e pasurive të paluajtshme të dhëna me qira, të përfshira në aktivet fikse të qiramarrësit, të rimbursuara (nuk rimbursohen) nga qiradhënësi, i nënshtrohen tatimit me tatimin mbi pronën e korporatave. deri në asgjësimin e tyre sipas marrëveshjes së qirasë . Në të njëjtën kohë, çështja e pronësisë së këtyre përmirësimeve nuk është diskutuar fare nga Ministria e Financave (letrat e datës 24 tetor 2008 N 03-05-04-01/37 dhe datë 16 Dhjetor 2008 N 03-05- 05-01/73). Për më tepër, nga shkresa e datës 24 tetor 2008 N 03-05-04-01/37, rezulton një përfundim shumë i prerë se tatimi në pronë duhet të paguhet nga qiramarrësi pavarësisht nëse çështjet e pronësisë së përmirësimeve janë të specifikuara në kontratë apo jo. Kjo qasje është konfirmuar nga Ministria e Financave në letrën e datës 11 mars 2009 N 03-05-05-01/17.

Sidoqoftë, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 23 qershor 2009 N 03-05-05-01/37, përsëri bëhet përfundimi: nëse shpenzimet kapitale të bëra nga qiramarrësi për aktivet fikse me qira nuk mund të njihen si pronë e qiramarrësit, atëherë kur ato vihen në funksion ato fshihen në llogarinë për kontabilizimin e shpenzimeve (shpenzime të ardhshme për transaksione të tjera) dhe, për rrjedhojë, në këtë rast nuk i nënshtrohen tatimit në pronë. Dhe megjithëse kjo letër i drejtohet një banke, përfundimet e nxjerra në të, për mendimin tonë, janë të vlefshme edhe për organizatat e tjera, pasi rregullat e kontabilitetit (dhe baza tatimore për tatimin në pronë përcaktohet sipas të dhënave të kontabilitetit) të investimeve kapitale në pronat e dhëna me qira nuk ndryshojnë për bankat nga rregullat e vendosura për organizatat e tjera.
Kështu, nëse organizata qiramarrëse nuk është e gatshme për një mosmarrëveshje me zyrën e taksave, d.m.th. do të duhet të përfshini në bazën tatimore për tatimin mbi pronën koston e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira, të bëra me shpenzimet tuaja, të cilat nuk kompensohen nga qiradhënësi.

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban rregulla të veçanta që i japin qiramarrësit mundësinë për të zhvlerësuar për qëllime të tatimit mbi fitimin përmirësimet e pandashme të bëra prej tij në pronën e dhënë me qira.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, investimet kapitale në aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit njihen si pronë e amortizueshme.

Në këtë rast, qiramarrësi ka të drejtë të zhvlerësojë përmirësimet e pandashme të bëra prej tij në pronën e dhënë me qira nëse plotësohen dy kushte:

1) investimet kapitale janë bërë me pëlqimin e qiradhënësit;
2) kostoja e investimeve kapitale të kryera nuk rimbursohet nga qiradhënësi.

Nëse plotësohen këto dy kushte, investimet kapitale të bëra nga qiramarrësi në formën e përmirësimeve të pandashme në pronën e dhënë me qira amortizohen nga qiramarrësi gjatë kohëzgjatjes së marrëveshjes së qirasë.
Shuma e amortizimit për përmirësime të pandashme llogaritet nga qiramarrësi bazuar jo në afatin e qirasë, por në jetën e dobishme të përcaktuar për aktivet fikse të dhëna me qira në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse.
Kjo do të thotë që qiramarrësi, gjatë përcaktimit të jetës së dobishme, duhet të udhëhiqet nga kushtet e përcaktuara për grupin e amortizimit në të cilin bie objekti i dhënë me qira. Dhe pikërisht mbi bazën e kësaj periudhe do të llogaritet edhe shuma e amortizimit për përmirësimet e pandashme të bëra.
Në këtë rast, qiramarrësi duhet të vazhdojë nga jeta e plotë e dobishme e objektit të marrë me qira, pavarësisht se sa është konsumuar objekti dhe cila është jeta e dobishme e mbetur e tij (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 korrik 2009 03-03 -06/1/478).

Nëse një organizatë merr me qira, për shembull, ambiente në një ndërtesë që i përket grupit të 10-të të amortizimit dhe bën përmirësime të pandashme në këto ambiente, atëherë jeta e dobishme e përmirësimeve të bëra do të duhet të përcaktohet në përputhje me grupin e 10-të të amortizimit. Jeta minimale e mundshme e dobishme në këtë situatë do të jetë 361 muaj. (kufiri i poshtëm për grupin e 10-të të amortizimit).

Amortizimi përllogaritet nga qiramarrësi nga muaji pasardhës pasi janë vënë në funksion përmirësimet që ai ka bërë. Pasi mbaron afati i qirasë dhe sendi i dhënë me qira i kthehet qiradhënësit, zhvlerësimi pushon.

Në rast se jeta e dobishme e objektit të marrë me qira është më e gjatë se afati i marrëveshjes së qirasë, një pjesë e kostos së investimeve kapitale në formën e përmirësimeve të pandashme nuk do të zhvlerësohet, domethënë, organizata qiramarrëse nuk do të jetë në gjendje të njohin një pjesë të kostove të përmirësimeve të pandashme të bëra * (41).
Amortizimi për përmirësimet e pandashme të bëra mund të llogaritet në çdo mënyrë (lineare, jolineare).

Që nga viti 2009, amortizimi për të gjithë zërat e pasurive të amortizueshme është llogaritur në mënyrën e specifikuar në politikat kontabël të organizatës. Nuk ka përjashtime për investimet kapitale në formën e përmirësimeve të pandashme të pronës së dhënë me qira në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, në rastin e përgjithshëm, ato amortizohen nga qiramarrësi duke përdorur metodën e specifikuar në politikat e tij kontabël.

Sidoqoftë, ekziston një përjashtim nga rregulli i përgjithshëm. Në paragrafin 3 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rendit llojet e pronave që amortizohen gjithmonë vetëm duke përdorur metodën lineare. Bëhet fjalë për ndërtesa, struktura, pajisje transmetimi të përfshira në 8-10 grupe amortizimi.
Prandaj, nëse zhvlerësoni investimet kapitale në pronën e dhënë me qira, e cila i përket 8-10 grupeve të amortizimit, atëherë zhvlerësimi i tyre do të duhet të llogaritet duke përdorur metodën lineare. Metoda jolineare nuk mund të zbatohet për këto investime kapitale.
Si me metodën lineare ashtu edhe atë jolineare, qiramarrësi ngarkon amortizimin për përmirësimet e pandashme nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin kjo pronë është vënë në punë (klauzola 3 e nenit 259.1, pika 6 e nenit 259.2 të tatimit. Kodi i Federatës Ruse).

Shembull:
Organizata jep me qera ambjent ne nje pallat zyre. Periudha e qirasë është nga 1 shkurt 2009 deri më 31 janar 2011. Me pëlqimin e qiradhënësit, organizata me shpenzimet e saj rimodeloi dhe ripajisi ambientet, duke shpenzuar 1 000 000 rubla për të. Puna përfundoi në Mars 2009.
Objekti në të cilin ndodhen ambientet e marra me qira i përket grupit të 10-të të amortizimit. Në këtë rast, qiramarrësi në Mars 2009 përfshin përmirësime të pandashme të bëra prej tij në shumën prej 1,000,000 rubla. si pjesë e pasurisë së saj të amortizueshme. Amortizimi i këtyre përmirësimeve mund të llogaritet vetëm duke përdorur metodën lineare.
Për të llogaritur shumën e amortizimit, qiramarrësi duhet të përcaktojë jetën e dobishme për përmirësimet e bëra prej tij bazuar në periudhat e përcaktuara për grupin e 10-të të amortizimit. Le të supozojmë se qiramarrësi cakton një afat prej 361 muajsh.
Për të përcaktuar shumën e amortizimit që qiramarrësi mund të marrë parasysh çdo muaj si shpenzime, duhet të merrni shumën e investimeve kapitale të bëra (1 000 000 RUB) dhe të ndani me jetën e dobishme (361 muaj).
Kështu, duke filluar nga prilli 2009, qiramarrësi ka të drejtë të marrë parasysh çdo muaj si shpenzim shumën e amortizimit për përmirësimet e pandashme të bëra në shumën 2770 rubla. (1000000: 361). Para përfundimit të afatit të qirasë, qiramarrësi do të jetë në gjendje të marrë parasysh shumën prej 60,940 rubla në shpenzime. (2770 RUB x 22 muaj). Investimi kapital i mbetur në shumën 939,060 rubla. mund të merren parasysh si shpenzime vetëm nëse, në fund të afatit të qirasë, qiradhënësi rimburson qiramarrësin për koston e mbetur të përmirësimeve që ai ka bërë.
Nëse nuk ka kompensim, qiramarrësi nuk do të jetë në gjendje të marrë parasysh këtë pjesë të shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Shënim! Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u lejon organizatave, kur llogaritin tatimin mbi të ardhurat, të shlyejnë shpenzimet indirekte deri në 10% (dhe në disa raste deri në 30% * (42)) shumën e investimeve kapitale të bëra në fikse aktivet (i ashtuquajturi "bonus amortizimi" i parashikuar nga paragrafi 9, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
A mundet qiramarrësi të përfitojë nga kjo mundësi dhe të njohë njëherësh si shpenzim 10% (30%) të kostos së përmirësimeve të pandashme të bëra prej tij me shpenzimet e tij?
Ministria Ruse e Financave beson se qiramarrësi nuk ka një të drejtë të tillë, pasi për investimet kapitale në asetet fikse me qira është vendosur një procedurë e veçantë për llogaritjen e amortizimit, e parashikuar në Art. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, qiramarrësi nuk ka të drejtë të marrë parasysh menjëherë 10% (30%) të kostos së përmirësimeve që ka bërë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/09/2009 N 03-03-06 /2/18).

Kushtojini vëmendje edhe një pike. Shumë organizata praktikojnë lidhjen e marrëveshjeve të qirasë afatshkurtër (për një periudhë më pak se një vit) me zgjatjen ose rinegocimin e tyre të mëvonshëm.
Nga pikëpamja e një qiramarrësi që ka bërë përmirësime të pandashme në pronën e dhënë me qira, është thelbësore se si formalizohen marrëdhëniet e palëve në përfundim të marrëveshjes së qirasë.
Nëse kontrata zgjatet (përtërihet), atëherë kontrata origjinale sipas së cilës janë bërë përmirësimet mbetet në fuqi. Për rrjedhojë, edhe pas zgjatjes, qiramarrësi mund të vazhdojë me siguri të paguajë amortizimin për përmirësimet që ka bërë.
Nëse palët rinovojnë marrëveshjen e qirasë, atëherë marrëveshja e mëparshme përfundon dhe një marrëveshje e re hyn në fuqi. Kjo do të thotë që qiramarrësi humbet të drejtën për të amortizuar përmirësimet e bëra prej tij sipas marrëveshjes së vjetër të qirasë, e cila ka pushuar së qeni e vlefshme (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 korrik 2009 N 03-03-06/1/ 478).
Në këtë drejtim, le t'i kushtojmë vëmendje letrave të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 18 shtator 2009 N 03-03-06/2/174 dhe Shërbimit Federal të Taksave të datës 13 korrik 2009 N 3-2-06/ 76 *(43).
Këto letra në përgjithësi mbështesin qasjen e përshkruar më sipër për llogaritjen e amortizimit gjatë zgjatjes dhe rinovimit të qirave. Por në të njëjtën kohë ata shprehin këndvështrimin e mëposhtëm.
Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 621 i Kodit Civil të Federatës Ruse, nëse qiramarrësi vazhdon të përdorë pronën pas skadimit të kontratës në mungesë të kundërshtimeve nga qiradhënësi, kontrata konsiderohet e rinovuar në të njëjtat kushte për një periudhë të pacaktuar. Në këtë rast, sipas Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, marrëveshja e skaduar pushon së qeni e vlefshme, dhe marrëveshja e rinovuar për një periudhë të pacaktuar duhet të konsiderohet si një marrëveshje e re qiraje. Rrjedhimisht, pas skadimit të kontratës fillestare, qiramarrësi nuk është më në gjendje të paguajë amortizimin për përmirësimet e pandashme të bëra sipas kontratës origjinale.

Një çështje tjetër që lidhet me përmirësimet e pandashme ka të bëjë me shumat e TVSH-së “input” për kostot që lidhen me prodhimin e përmirësimeve të pandashme. A ka të drejtë qiramarrësi t'i zbresë këto shuma?

Nuk ka një përgjigje të qartë për këtë pyetje në legjislacion.
Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së për mallra (punë, shërbime), të drejtat pronësore të fituara për të kryer transaksione që i nënshtrohen TVSH-së pranohen për zbritje.
Kur prodhon përmirësime të pandashme, qiramarrësi blen mallra (punë, shërbime). Prandaj, zbritja e TVSH-së për këto mallra (punë, shërbime) është e mundur nëse përmirësimet e bëra do të përdoren nga qiramarrësi në të ardhmen gjatë kryerjes së operacioneve që i nënshtrohen TVSH-së. Kështu, e drejta e zbritjes varet nga qëllimet për të cilat përdoret prona e dhënë me qira (që përfshin përmirësimet e bëra). Nëse për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së, atëherë qiramarrësi ka të drejtën e zbritjes, nëse për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së, atëherë nuk ka të drejtë zbritjeje.

Sidoqoftë, një qasje tjetër për zgjidhjen e këtij problemi është gjithashtu e mundur.
Në fund të fundit, bëhet fjalë për përmirësime të pandashme të pronës së dhënë me qira, të cilat janë të lidhura pazgjidhshmërisht me pronën e dhënë me qira. Kjo do të thotë që në përfundim të qirasë, këto përmirësime në çdo rast do t'i kalojnë qiradhënësit. Transferimi i këtyre përmirësimeve mund të kompensohet (qiradhënësi rimburson plotësisht ose pjesërisht qiramarrësin për koston e tyre) ose falas. Por në çdo rast, do të njihet si subjekt i TVSH-së (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), d.m.th. në fund të periudhës së qirasë, qiramarrësi në çdo rast do të duhet të paguajë TVSH-në mbi koston e përmirësimeve të pandashme të transferuara te qiradhënësi.

Ky është pikërisht pozicioni i marrë nga autoritetet tatimore (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 08/29/2008 N 03-07-11/290, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 05/18/2006 N 03-1- 03/985@, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 01/26/2007 N 19-11/06916, datë 08.12.2006 N 19-11/108507). Për më tepër, në praktikën gjyqësore ka vendime që konfirmojnë nevojën për të paguar TVSH-në kur transferohen përmirësime të pandashme te qiradhënësi (shih, për shembull, Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët, datë 20 tetor 2008 N F03-4340/2008 ) * (44).
Kështu, tashmë në momentin e kryerjes së përmirësimeve të pandashme, qiramarrësi e di se përfundimisht këto përmirësime do t'i kalojnë qiradhënësit dhe TVSH-ja do të ngarkohet me vlerën e tyre gjatë transferimit. Prandaj, në bazë të nën. 1 pika 2 art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, qiramarrësi ka të drejtë të zbresë TVSH-në për mallrat (punën, shërbimet) të përdorura për prodhimin e përmirësimeve të pandashme, pavarësisht nga qëllimet për të cilat ai përdor pronën e dhënë me qira.

Të dyja këto qasje, sipas mendimit tonë, kanë të drejtë të ekzistojnë.
Për më tepër, të dyja qasjet supozojnë se qiramarrësi ka të drejtë të përfitojë nga zbritja në periudhën kur janë marrë parasysh përmirësimet (puna përkatëse është përfunduar).

Megjithatë, zyrtarët e Ministrisë ruse të Financave kanë një pikëpamje të ndryshme për këtë problem.
Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 04/06/2009 N 03-07-09/19 thotë se TVSH-ja për përmirësimet e pandashme në pronën e dhënë me qira është e zbritshme nga qiramarrësi vetëm në kohën e transferimit të tyre te qiradhënësi. Sipas mendimit tonë, ky përfundim nuk korrespondon me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, i cili lidh të drejtën e zbritjes me momentin e pranimit të mallrave (punës, shërbimeve) për kontabilitet, dhe jo me momentin e shitjes së mëvonshme të pronës ( puna, shërbimet) në prodhimin (performancën) e të cilave janë përdorur. Por, për fat të keq, nuk mund të përjashtohet që organet tatimore të miratojnë qëndrimin e përcaktuar në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë.
Kështu, ju duhet të vendosni vetë se cilën nga qasjet e mësipërme të përdorni në praktikë.

Qoshe të mprehta përmirësimesh të pandashme

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i përmirësimeve të pandashme, që bëhen nga qiramarrësi me pëlqimin e pronarit për objektet e dhëna me qira dhe kostoja e të cilave nuk rimbursohet nga qiradhënësi, ka ngritur gjithmonë shumë pikëpyetje tek kontabilistët. Këtë vit sherri është shtuar, pasi kanë ndryshuar rregullat për pasqyrimin e objekteve të tilla në kontabilitetin tatimor. Dhe kjo, nga ana tjetër, mund të ndikojë në kontabilitetin e këtyre objekteve.

Tre kushte për llogaritjen e amortizimit
Kapitulli 25 "Tatimi mbi të Ardhurat Organizative" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i lejon qiramarrësit të rrisin shpenzimet e tyre duke ngarkuar zhvlerësimin në koston e përmirësimeve të pandashme në pronat e dhëna me qira. Vërtetë, për këtë është e nevojshme të plotësohen një sërë kushtesh (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kushti një
Përmirësimet e krijuara nga qiramarrësi duhet të jenë të pandashme. Këto janë investime kapitale që nuk mund të tërhiqen pa shkaktuar dëme në pronën e dhënë me qira (neni 623 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Shtrohet pyetja: a mund të konsiderohet një përmirësim i pandashëm një rregullim i madh i një prone me qira?
As legjislacioni tatimor dhe as ai civil nuk japin një përgjigje të qartë. Disa gjykata besojnë se riparimet e mëdha të pronës së dhënë me qira janë përmirësimi i pandashëm i saj (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 12 prill 2007 Nr. A75-5875/2006, Distrikti Veriperëndimor i datës 26 tetor 2006 Nr. A13-2006 /2006-04, Distrikti Siberian Lindor i datës 30 tetor 2007 Nr. A78-715/07-F02-8189/07).
Në të njëjtën kohë, Ministria Ruse e Financave në sqarimet e saj tregon se për të njohur punën e kryer si përmirësime të pandashme, ato duhet të jenë të një natyre kapitale, domethënë duhet të lidhen me rindërtimin, modernizimin dhe rindërtimin teknik. pajisje të pronës. Nëse bëhen shpenzime për mirëmbajtjen e vazhdueshme të aktiveve fikse në gjendje pune, këto shpenzime fshihen si pjesë e shpenzimeve të tjera në një kohë si shpenzime riparimi (neni 260 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky pozicion është përcaktuar në shumë letra nga Ministria Ruse e Financave (për shembull, datë 6 nëntor 2009 Nr. 03-03-06/2/215, 18 nëntor 2009 Nr. 03-03-06/1/762 ). Ekzistojnë gjithashtu vendime gjyqësore me një pozicion të ngjashëm (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët, datë 22 shkurt 2005 Nr. F03-A51/04-1/4525).

Kushti dy
Është e nevojshme të merret pëlqimi i qiradhënësit për të kryer punë kapitale për të përmirësuar pronën e dhënë me qira. Nëse pronari i pronës nuk ka dhënë pëlqimin, por qiramarrësi ka bërë përmirësime të pandashme, ato nuk mund të amortizohen. Ju lutemi vini re se leja për të kryer punën e specifikuar mund të specifikohet fillimisht në marrëveshjen e qirasë ose të zyrtarizohet në një marrëveshje shtesë të marrëveshjes.

Kushti i tretë
Në mënyrë që një qiramarrës të jetë në gjendje të paguajë amortizimin për përmirësimet e përhershme, qiraja duhet të parashikojë që qiradhënësi të mos rimbursojë qiramarrësin për koston e punës së kryer. Ju lutemi vini re: ky kusht duhet të pasqyrohet në marrëveshjen e qirasë. Fakti është se në Art. 623 i Kodit Civil të Federatës Ruse thotë se, si rregull i përgjithshëm, qiramarrësi ka të drejtë, pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë, të kërkojë rimbursimin e kostove të tij për krijimin e përmirësimeve të pandashme, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja. . Kështu, nëse kontrata nuk përmban një kusht që qiradhënësi të mos rimbursojë koston e investimeve kapitale, qiramarrësi ka të drejtë të kërkojë kompensim për kostot.
Por çka nëse marrëveshja e qirasë parashikon kompensim të pjesshëm për përmirësimet e pandashme të bëra nga qiramarrësi? Në letrën e datës 25 janar 2010 nr. 03-03-06/1/19, Ministria Ruse e Financave arriti në përfundimin se qiramarrësi ka të drejtë të zhvlerësojë përmirësimet e pandashme nëse marrëveshja e qirasë përcakton rimbursimin e pjesshëm të investimeve kapitale në objekt i dhënë me qira. Natyrisht, vetëm ajo pjesë e përmirësimeve do të zhvlerësohet, kostoja e të cilave nuk është rimbursuar nga qiradhënësi.

Përcaktimi i masës së amortizimit
Nëse qiramarrësi plotëson të gjitha kushtet e mësipërme, ai ka të drejtë të zhvlerësojë përmirësimet e përhershme. Ju mund të filloni llogaritjen e amortizimit nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin objekti është vënë në punë (klauzola 4 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Para datës 1 janar 2010, shuma e tarifave të amortizimit për përmirësime të pandashme është llogaritur në bazë të jetëgjatësisë së dobishme të pronës së dhënë me qira. Kjo do të thotë, gjatë llogaritjes së amortizimit, për shembull, për një alarm zjarri të instaluar në një ndërtesë me qira, qiramarrësi duhej të merrte jetën e shërbimit jo të alarmit, por të vetë ndërtesës.
Duke filluar nga ky vit, kompanitë kanë të drejtë të zgjedhin se cila jetë e dobishme (përmirësim i pandashëm ose aktiv i dhënë me qira) do të përfshihet në llogaritje. Në këtë rast, si më parë, duhet të udhëhiqet nga Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 1 janar 2002 nr. 1. Ndryshime të tilla janë në paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u prezantua me Ligjin Federal Nr. 281-FZ të 25 nëntorit 2009.
Falë inovacionit, qiramarrësit do të mund të shpenzojnë amortizimin në një shumë më të madhe se më parë. Kështu, shuma e tatimit mbi të ardhurat do të jetë më e vogël.

Shembulli 1:
Në janar 2010, Parus LLC lidhi një marrëveshje qiraje për ndërtesën për gjashtë vjet. Për të përmbushur kërkesat e sigurisë nga zjarri të pronës, në të njëjtin muaj është instaluar dhe vënë në funksion një alarm zjarri. Marrëveshja e qirasë parashikon që kostoja e përmirësimeve të pandashme nuk rimbursohet nga qiradhënësi. Në një marrëveshje shtesë të kontratës, qiradhënësi lejoi kryerjen e punës së specifikuar.
Kostoja e instalimit të një alarmi zjarri ishte 500,000 rubla. (pa TVSH). Jeta e dobishme e një ndërtese me qira është mbi 20 vjet deri në 25 vjet përfshirëse, ndërsa jeta e shërbimit të një alarmi zjarri është mbi pesë deri në shtatë vjet përfshirëse. Organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare.
Ne do të llogarisim shumën e amortizimit mujor bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të ndërtesës me qira dhe duke marrë parasysh periudhën e funksionimit të përmirësimit të pandashëm. Në këtë rast, marrim jetëgjatësinë minimale të lejueshme të shërbimit të objekteve (241 muaj dhe 61 muaj, përkatësisht).
Në rastin e parë, shuma e tarifave mujore të amortizimit do të jetë 2074,69 rubla. (500,000 RUB: 241 muaj). Në rastin e dytë - 8196,72 rubla.
Siç mund ta shihni, nëse, gjatë llogaritjes së amortizimit, organizata fillon nga jeta e dobishme e përmirësimeve të pandashme, shpenzimi do të rritet pothuajse katër herë. Rrjedhimisht, barra tatimore do të ulet.

Kujdes për kohëzgjatjen e kontratës së qirasë
Kur llogaritni amortizimin për përmirësime të përhershme, kontabilistët nuk duhet të harrojnë një pikë të rëndësishme. Qiramarrësi ka të drejtë të paguajë amortizimin për investimet kapitale të bëra në pronën e dhënë me qira vetëm gjatë afatit të marrëveshjes. Ky kufizim është vendosur në paragrafin 1 të Artit. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, është e mundur një situatë kur një pjesë e kostos së përmirësimeve të pandashme nuk fshihet si shpenzime. Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, një bilanc i tillë nuk mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (letra e datës 23 tetor 2009 nr. 03-03-06/2/203).
Sigurisht, mund të përpiqeni të merrni parasysh pjesën e nënçmuar të përmirësimeve të pandashme si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (nënklauzola 49, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të fundit, lista e shpenzimeve të tilla është e pakufizuar, dhe përmirësimet e pandashme përputhen me kërkesat e Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (kostot janë të dokumentuara dhe të justifikuara ekonomikisht). Megjithatë, nisur nga pozicioni i specialistëve të departamentit financiar për këtë çështje, organet tatimore do të jenë kundër këtij opsioni. Fatkeqësisht, sot nuk ka një praktikë arbitrazhi për këtë çështje. Është e vështirë të parashikohet se cilën anë do të mbajë gjykata.
Fatmirësisht, falë ndryshimeve në procedurën e llogaritjes së amortizimit me përmirësime të përhershme që nga viti 2010, duhet të ketë më pak situata të diskutueshme. Në fund të fundit, nëse një organizatë përdor jetën e dobishme të një përmirësimi të pandashëm kur llogarit shumën e amortizimit mujor, ekziston një probabilitet i lartë që në fund të marrëveshjes së qirasë të shlyhet e gjithë kostoja e përmirësimeve të pandashme.

Shembulli 2:
Le të përdorim kushtin e shembullit 1. Le të llogarisim shumën e amortizimit që kompania do të grumbullojë për të gjithë periudhën e kontratës së qirasë.
Nëse organizata vendos të paguajë amortizimin nga jeta e dobishme e objektit të marrë me qira (ndërtesës), gjatë afatit të kontratës ajo do të shlyejë 147,302,99 rubla si shpenzime. [(RUB 2,074,69 x 11 muaj) + (RUB 2,074 x 12 muaj) x x 5 vjet].
Gjatë llogaritjes së amortizimit gjatë jetës së një përmirësimi të përhershëm (alarmi zjarri), kompania do të shpenzojë të gjithë koston e investimit kapital. Për më tepër, objekti do të zhvlerësohet plotësisht edhe para përfundimit të kontratës së qirasë, përkatësisht në 61 muaj - pesë vjet e një muaj.

Nëse kontrata zgjatet ose ndryshohet
Në fund të vitit të kaluar, specialistë nga Ministria Ruse e Financave lëshuan një shpjegim që do të jetë i dobishëm për qiramarrësit që llogaritin amortizimin për përmirësime të pandashme. Situata e parë, e cila u ekzaminua nga specialistë të Ministrisë së Financave të Rusisë, është si më poshtë. Kompania bëri përmirësime të pandashme në pronën e dhënë me qira gjatë periudhës së marrëveshjes së qirasë. Me skadimin e kontratës së qirasë, qiramarrësi, me pëlqimin e qiradhënësit, vazhdon të përdorë pronën pa ekzekutuar marrëveshje shtesë të marrëveshjes fillestare. Sipas ekspertëve të departamentit financiar, një marrëveshje e tillë konsiderohet e lidhur për një periudhë të pacaktuar dhe qiramarrësi mund të vazhdojë të paguajë amortizimin për përmirësime të pandashme (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20 tetor 2009 nr. 03-03-06 /1/677).
Situata e dytë ndikon në interesat e qiramarrësve, pronarët e të cilëve të pronës së marrë me qira ndryshojnë gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë. Pyetja për kompani të tilla është: a mund të vazhdojnë të zhvlerësojnë përmirësimet e përhershme, apo kontrata origjinale konsiderohet e shkëputur? Dhe këtu financuesit mbështetën kompanitë. Bazuar në Art. 617 i Kodit Civil të Federatës Ruse, transferimi i pronësisë së pronës së dhënë me qira tek një person tjetër nuk është bazë për përfundimin e kontratës ose ndryshimin e kushteve të saj. Një pozicion i ngjashëm mban edhe Plenumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse në letrën informative të datës 11 janar 2002 nr. 66. Prandaj, qiramarrësit mund të vazhdojnë të grumbullojnë amortizimin për përmirësime të pandashme pa asnjë problem dhe ta marrin parasysh gjatë llogaritjes tatimi mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20 tetor 2009 Nr. 03-03-06 /1/677).

Përmirësime të pandashme dhe amortizimi i bonusit: një test përputhshmërie.
Është një pyetje tjetër që kontabilistët kanë kur reflektojnë përmirësime të pandashme në kontabilitetin tatimor. A është e mundur të aplikohet bonusi i amortizimit të parashikuar në paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse? Kujtojmë se, sipas kësaj dispozite të Kodit, një organizatë mund të marrë parasysh në momentin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat një pjesë të shpenzimeve (10 ose 30%) për investimet kapitale.
Fatkeqësisht, autoritetet tatimore dhe Ministria Ruse e Financave besojnë se kjo nuk mund të bëhet (letra nga Ministria Ruse e Financave e datës 02/09/2009 Nr. 03-03-06/2/18, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën datë 18.06.2009 Nr.16-15/061721.2) .
Sipas mendimit të tyre, Kapitulli 25 "Tatimi mbi të Ardhurat Organizative" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton procedurën e vet të kontabilitetit për përmirësime të pandashme. Ai nuk parashikon përllogaritjen e amortizimit të bonusit. Për më tepër, përmirësimet e pandashme janë pjesë përbërëse e pronës së dhënë me qira dhe duhet t'i transferohen qiradhënësit në fund të marrëveshjes së qirasë.
Dikush mund të argumentojë me këtë pozicion. Përmirësimet e pandashme njihen padyshim si investime kapitale. Dhe në paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse po flasim posaçërisht për investimet kapitale. Për më tepër, norma e përmendur e Kodit thotë vetëm se amortizimi i bonusit nuk mund të zbatohet për aktivet fikse të marra pa pagesë. Kjo do të thotë se bonusi i amortizimit mund të aplikohet edhe për përmirësime të pandashme.
Për më tepër, të gjitha dyshimet, paqartësitë dhe kontradiktat e pazgjidhshme të legjislacionit tatimor duhet të interpretohen në favor të tatimpaguesve (Klauzola 7, neni 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Mosmarrëveshjet për TVSH-në
Sipas paragrafit 1 të Artit. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi i mallrave, rezultatet e punës së kryer dhe ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihen si subjekt i TVSH-së. Rezulton se pas skadimit të kontratës së qirasë, qiramarrësi duhet të ngarkojë TVSH-në për koston e përmirësimeve të pandashme të transferuara si pjesë e qirasë te pronari. Këtë këndvështrim ndan edhe Ministria Ruse e Financave (letra e datës 31 dhjetor 2009 nr. 03-07-11/341).
Fatkeqësisht, sot ekziston një praktikë e paqartë arbitrazhi për këtë çështje. Ekzistojnë vendime gjyqësore në të cilat gjykatat mbështesin pozicionin e Ministrisë së Financave të Rusisë (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Lindjes së Largët, datë 20 tetor 2008 Nr. A73-9481/2007-21, Rrethi i Vollgës i datës 24 qershor , 2008 Nr A12-18629/07, Rrethi i Moskës datë 19 shkurt 2007 Nr. A40 -31107/06-116-180, etj.).
Disa arbitra janë në krah të taksapaguesve. Ata arrijnë në përfundimin se në situatën në shqyrtim nuk ka objekt taksimi të TVSH-së, pasi nuk ka asnjë fakt të zbatimit dhe kalimit të pronësisë (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor, datë 30 shtator 2009 Nr. A56-39570/2008, Distrikti Veri-Perëndimor i datës 21 Prill 2006 Nr. A56-7638/2005). Por zgjidhje të tilla janë të pakta.
Duke marrë parasysh pozicionin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe faktin që në shumicën e rasteve gjykatat mbështesin inspektorët, është më mirë që kompanitë të ngarkojnë TVSH-në për koston e përmirësimeve të pandashme kur i transferojnë ato te qiradhënësi.

Kontabiliteti ka sfidat e veta
Në kontabilitet, qiramarrësi merr parasysh shpenzimet për përmirësime të pandashme të bëra në pronën e dhënë me qira në llogarinë 08 “Investime në aktive afatgjata”. Pasi është formuar kostoja e përmirësimeve të pandashme, lind pyetja nëse ato mund të transferohen në aktivet fikse të qiramarrësit. Ka dy këndvështrime.

Nuk ka pronësi - nuk ka aset fiks
Nga njëra anë, paragrafi 5 i PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" thotë se investimet kapitale në objektet e dhëna me qira llogariten si pjesë e aktiveve fikse. Në të njëjtën kohë, nuk specifikohet se për çfarë lloj investimesh kapitale (të ndashme apo të pandashme) bëhet fjalë. Nga ana tjetër, pika 3 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 nr. 91n, lejon njohjen si aktive fikse vetëm ato investime kapitale, pronësia e të cilave , sipas marrëveshjes, i takon qiramarrësit. Por, siç u përmend tashmë, përmirësimet e pandashme nuk mund të hiqen pa shkaktuar dëm në pronën e dhënë me qira. Në çdo rast, me skadimin e kontratës së qirasë, ato i kalohen qiradhënësit. Kjo do të thotë se e drejta e pronësisë ndaj tyre i takon qiradhënësit. Rezulton se qiramarrësi nuk mund të marrë parasysh përmirësimet e pandashme të bëra prej tij në përbërjen e aktiveve fikse. Ato duhet të kontabilizohen në llogarinë 08 derisa t'i kalojnë qiradhënësit.Për rrjedhojë, qiramarrësi nuk ka të drejtë të paguajë amortizimin mbi to.
Ky opsion është i dobishëm për organizatat sepse nuk ka nevojë të paguhet tatimi në pronë. Në fund të fundit, vetëm objektet që llogariten në bilancin e organizatës si aktive fikse i nënshtrohen asaj (klauzola 1 e nenit 384 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse nuk ka pasuri fikse, nuk ka objekt tatimi.

Shembulli 3
Le të përdorim kushtin e shembullit 1. Le të supozojmë se qiramarrësi vendosi të ngarkojë amortizimin në kontabilitetin tatimor bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të përmirësimit të pandashëm, dhe në kontabilitet të mos transferojë investimet kapitale në aktivet fikse.
Pastaj llogaritari do të pasqyrojë koston e alarmit të zjarrit si më poshtë:

Debi 08 Kredi 60

- 500,000 rubla. — janë marrë parasysh kostot e instalimit të një alarmi zjarri.

Për shkak të faktit se amortizimi ngarkohet për përmirësime të pandashme në kontabilitetin tatimor, por jo në kontabilitet, llogaritari do të duhet të pasqyrojë diferencat sipas PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave". Prandaj, çdo muaj duke filluar nga shkurti 2010, llogaritari duhet të marrë parasysh diferencat e përhershme që çojnë në formimin e aktiveve tatimore të përhershme:

Debi 68 Kredi 99

- 1639,34 fshij. (8196,72 RUB x 20%) - pasqyrohet një aktiv tatimor i përhershëm.

Në përfundim të qirasë, përmirësimi i përhershëm do t'i transferohet qiradhënësit. Meqenëse transferimi është falas, në kontabilitet formohet një shpenzim jo operativ. Në kontabilitetin tatimor të shoqërisë nuk ka shpenzime. Kontabilisti përsëri do të duhet të marrë parasysh ndryshimet sipas PBU 18/02:

Debiti 91-2 Kredi 08

- 500,000 rubla. — pasqyrohet transferimi i lirë i alarmeve të zjarrit;
Debi 99 Kredi 68

- 100,000 rubla. (500,000 RUB x 20%) - pasqyron një detyrim tatimor të përhershëm.

Përmirësimet e pandashme mund të jenë mjeti kryesor
Një pikëpamje tjetër është se derisa përmirësimet e përhershme t'i kalojnë qiradhënësit, titulli i tyre mbetet te qiramarrësi. Mbështetësit e këtij pozicioni parashtrojnë argumentet e mëposhtme në favor të tyre.
Së pari, çështja se kush zotëron pronësinë e përmirësimeve të pandashme derisa ato të transferohen te qiradhënësi nuk rregullohet nga Kodi Civil i Federatës Ruse. Së dyti, në paragrafin 1 të Artit. 218 i Kodit Civil të Federatës Ruse përcakton se pronësia e një sendi të ri të prodhuar ose krijuar nga një person për veten e tij i përket atij personi. Dhe së treti, legjislacioni për kontabilitetin, përkatësisht Udhëzimet për kontabilitetin e aktiveve të qëndrueshme, nuk mund të vendosin rregulla për marrëdhëniet juridike civile.
Bazuar në sa më sipër, mund të konkludojmë se marrëveshja e qirasë nuk duhet të përmbajë kusht se kush është pronari i përmirësimeve të pandashme. Dhe deri në kalimin e investimeve kapitale te qiradhënësi, pronësia e tyre i mbetet qiramarrësit. Për rrjedhojë, ai ka të drejtë të marrë parasysh përmirësimet e pandashme në përbërjen e aktiveve fikse dhe të ngarkojë zhvlerësimin e tyre. Le të theksojmë se këtë këndvështrim e ka edhe Ministria e Financave Ruse (letra e datës 16 dhjetor 2008 Nr. 03-05-05-01/73).
Nëse një organizatë ndjek këtë pozicion, ajo do të ketë një shans të shtuar për të shmangur reflektimin e dallimeve në kontabilitet sipas PBU 18/02. Për ta bërë këtë, gjatë llogaritjes së amortizimit, organizata duhet të marrë jetën e dobishme të përmirësimit të pandashëm të vendosur në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit. Nëse është më e vogël ose e barabartë me afatin e kontratës së qirasë, nuk do të ketë dallim.
Megjithatë, dëshirojmë t'ju paralajmërojmë: duke njohur përmirësime të pandashme të aktiveve fikse në kontabilitet, kompania do të duhet të paguajë tatimin në pronë.

Shembulli 4
Le të ndryshojmë kushtin e shembullit 3. Le të themi se organizata transferoi përmirësime të pandashme në aktivet fikse, dhe llogariti shumën e amortizimit në të njëjtën mënyrë si në kontabilitetin tatimor, nga jeta e shërbimit të investimeve kapitale. Pastaj llogaritari do të bëjë shënimet e mëposhtme:

Debi 08 Kredi 60
- 500,000 rubla. — merren parasysh kostot e instalimit të një alarmi zjarri;

Debiti 01 Kredi 08
- 500,000 rubla. — përmirësime të pandashme u transferuan në aktivet fikse.

Nga shkurti 2010, llogaritari do të llogarisë amortizimin:

Debi 20 (26, 44) Kredi 02
- 8196,72 fshij. - pasqyron shumën e amortizimit të përllogaritur.

Në përfundim të qirasë, vlera e mbetur e përmirësimeve të përhershme do të jetë zero. Prandaj, kur asgjëson përmirësime të pandashme, llogaritari do të bëjë vetëm një hyrje:

Debiti 02 Kredi 01
- 500,000 rubla. — fshihet kostoja e mbetur e sistemit të alarmit të zjarrit.

L. Klimenkova,
ekspert kontabiliteti dhe tatimor

Per referim:
Shkurtesat në reklamat e gazetave, çfarë kuptimi kanë: